《合并财务报表抵消分录--固定资产内部转移》.docVIP

《合并财务报表抵消分录--固定资产内部转移》 《合并财务报表抵销分录--固定资产内部转移》 (从商品到固定资产) 一方将商品销售给另一方作为固定资产使用(假定销售价格大于成本) 交易当年编制合并报表，抵销分录: 1. 借:营业收入 贷:营业成本 固定资产--原价 营业收入和营业成本是销售方这笔内部交易形成的收入，结转的成本数额。 固定资产--原价是这笔内部交易形成的未实现内部销售利润，包含在购买方固定资产的原价中。 2.购买方因固定资产原价中多了个未实现内部销售利润而多计提的折旧数额，这部分的抵销分录 借:固定资产--累计折旧 贷:管理费用(假设是管理用固定资产，下同) 内部交易第二年编制合并报表，抵销分录 1.该固定资产在第二年仍然出现在购买方的个别资产负债表上，仍然包含内部交易形成的未实现内部销售利润，必须抵销掉。相应的，这个应该抵销掉的内部销售利润是上年的，影响上年的损益，所以影响本年(第二年)的未分配利润--年初数额。所以抵销分录如下: 借:未分配利润--年初 贷:固定资产--原价 2.上年多计提的折旧影响上年的损益，进而影响第二年的未分配利润--年初数额，所以抵销分录如下: 借:固定资产--累计折旧 贷:未分配利润--年初 3.本年多计提的折旧对本年(第二年)损益的影响，应该抵销，分录如下: 借:固定资产--累计折旧 贷:管理费用 内部交易第三年编制合并报表，抵销分录: 1.该固定资产在第三年仍然出现在购买方的个别资产负债表上，仍然包含内部交易形成的未实现内部销售利润，必须抵销掉。相应的，这个应该抵销掉的内部销售利润是上上年的，影响上上年的损益，仍然影响本年(第二年)的未分配利润--年初数额。所以抵销分录如下: 借:未分配利润--年初 贷:固定资产--原价 2.以前年度累计多计提的折旧影响以前年度的损益，进而影响第三年的未分配利润--年初数额，所以抵销分录如下: 借:固定资产--累计折旧 贷:未分配利润--年初 借贷金额等于以前年度累计多计提的折旧 3.本年多计提的折旧对本年(第三年)损益的影响，应该抵销，分录如下: 借:固定资产--累计折旧 贷:管理费用 以后年度编制合并报表的抵销分录，同第三年 购买方清理固定资产年度编制合并报表，抵销分录如下: 1.借:未分配利润--年初 贷:营业外收入 如果这一年购买方不清理固定资产的话，贷方应该是贷:固定资产--原价，但是购买方清理了固定资产，就将固定资产--原价中包含的这部分未实现内部销售利润转到了固定资产清理，又转到了营业外收入 设想一下:母公司将成本400万的商品以500万的价格卖给了子公司做固定资产用，子公司提了50万的折旧后处理该固定资产，卖了600万 借:固定资产清理450万(350+100) 累计折旧50万 贷:固定资产500万(400+100) 借:银行存款600万 贷:固定资产清理450万(350+100) 营业外收入150万(250-100)实际上是350万(400万-50万折旧)卖了600万，形成营业 外收入250万，但该固定资产在子公司的账面价值是450万，包含了未实现内部销售利润100万，所以营业外收入是150万，少了100万，做抵销分录的时候应该加上这100万。 2.借:营业外收入 贷:未分配利润--年初 如果购买方不清理该固定资产的话，是将以前年度累计折旧对未分配利润--年初的影响抵销掉的，但是固定资产在本期被清理了，累计折旧也转到了固定资产清理的借方，进而又到了营业外收入的贷方。 例子如上。 3.借:营业外收入 贷:管理费用 《企业合并内部固定资产交易的抵销处理》 内部固定资产交易是指企业集团内部发生交易的一方与固定资产有关的购销业务。对于企业集团内部固定资产交易，根据销售企业销售的是产品还是固定资产，可以将其划分为两种类型:第一种类型是企业集团内部企业将自身生产的产品销售给企业集团内的其他企业作为固定资产使用;第二种类型是企业集团内部企业将自身的固定资产出售给企业集团内的其他企业作为固定资产使用;此外，还有另一类型的内部固定资产交易，即企业集团内部企业将自身使用的固定资产出售给企业集团内的其他企业作为普通商品销售。这种类型的固定资产交易，在企业集团内部发生得极少，一般情况下发生的金额也不大。 在第一种类型的内部固定资产交易的情况下，即企业集团内部的母公司或子公司将自身生产的产品销售给企业集团内部的其他企业作为固定资产使用，这种类型的内部固定资产交易发生得比较多，也比较普遍。以下重点介绍这种类型的内部固定资产交易的抵销处理。 与存货的情况不同，固定资产的使用寿命较长，往往要跨越几个会计年度。对于内部交易形成的固定资产，不仅在该内部固定资产交易发生的当期