(8)--2.4 利用税收扣除进行税收筹划.pdfVIP

2.4 税收扣除 狭义的税收扣除指从计税金额中减去一部分以求 应税金额,比如,我国 《企业所得税法》规定,企业的应纳税所得额为纳税人每一纳税年度的收入 总额减去准予扣除项目后的余额。 广义的税收扣除还包括:从应计税额中 减去一部分,即 “税额扣除”、 “税额抵扣 ”、 “税收抵免”。 2.2.2.4 税收扣除 扣除与特定适用范围的免税、减税不同,扣除规定普遍地适用于所有纳税 人。利用税收扣除来获得税收利益最大化的关键在于: (1)争取扣除项目最多化。 (2)争取扣除金额最大化。 (3)争取扣除最早化。 （1）税收优惠或奖励的税收扣除 •创投企业优惠：创业投资企业采取股权投资方式 投资于未上市的中小高新技术企业2年以上，可以 按照其对中小高新技术企业投资额的70%，在股权 持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所 得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转 抵扣。 （2）合理增加成本、费用 ①分散利息费用 •税法规定：纳税人在生产、经营期间向非金融机构 借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期 贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。 •实际情况：有些企业筹集资金困难，不得不向其他企 业拆借或向非金融机构私下高息借款；或为融通资金 并给职工谋取一定的经济利益，在企业内部职工中高 息集资。 •筹划思路：考虑将高息部分分散至其他名目开支。 （2）合理增加成本、费用 •具体方法：企业向非金融机构借款的利息费用，超标 部分可转为借款手续费 •在企业内部由工会组织集资，部分利息可分散至工会 经费中开支 •业务往来企业互相拆借的利息支出，可以转化为企业 之间的业务往来开支，在产品销售费用、营业费用等 列支。 案例：某粮食白酒生产企业2019年度实现产品销售净收入1 0000万 元，企业当年发生业务招待 100万元，广告 1000万元，业务宣 传 800万元，企业税前会计利润总额为500万元。 分析要求：试为该企业进行税收筹划，以降低税负。 • 分析思路： • 企业发生的与经营活动有关的业务招待费支出，按照发生 额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的 5‰。企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除 国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售 （营业）收入15%的部分可以扣除；超过部分，结转到以后 年度扣除。 • 筹划之前: • 业务招待费扣除上限为50 （=1 0000×5‰）万元 ，因此 业务招待费不得扣除为10 （=100×60%-50 ）万元。 • 广告费和业务宣传费扣除限额为1500 （1 0000×15% ）万元， 因此广告费和业务宣传费不得扣除额为300 （=1800-1500） 万元。 • 调增应纳税所得额=10+300=130万元 • 应纳企业所得税调增额=310×25%=77.5万元。 • 筹划之后： • 将该企业销售部门分离出去，单独成立一个核算的销售公司，将企业产 以9000万元销售给该销售公司，销售公司再以1 0000万对外销售。工业企 业与销售公司发生的业务招待费分别为40万元和60万元，广告费均为500 万元，业务宣传费均为400万元。 • 对于工业企业而言， • 业务招待费扣除限额=9000×5‰=45万元24万元=40×60% • 广告费和业务宣传费扣除限额=9000×15%=1350万元900万元=500+400 • 工业企业发生业务招待费 扣除60%的部分为24万元，广告费和业务宣传费 可以全额扣除。 • 对于销售公司而言， • 业务招待费扣除限额=10000×5‰=50万元36万元=60×60% • 广告费和业务宣传费扣除限额=10000×15%=1500万元900万元 • 同工业企业一样，销售公司发生业务招待费 扣除60%的部分为36万元，广 告费和业务宣传费可以全额扣除。 • 集团总应纳税所得额和总应纳税额不存在需要调增的部分。 •合理安排对外捐赠 •税法规定：企业发生的公益性捐赠支出，