所得税-递延所得税负债的确认和计量-不确认递延所得税负债的特殊情况.pdfVIP

递延所得税负债 确认与计量 —不确认递延所得税负债的特殊情况 主讲人：高艳茹 1 这里是标题 不确认递延所得税负债的特殊情况 有些情况下，虽然资产、负债的账面价值与 其计税基础不同，产生了应纳税暂时性差异，但 出于各方面考虑，会计准则规定不确认相关的递 延所得税负债，主要包括： （1）商誉的初始确认 ； （2）除企业合并等以外的其他交易或事项； （3）与子公司、联营企业、合营企业投资等 相关的应纳税暂时性差异 1 这里是标题 不确认递延所得税负债的特殊情况 （1）商誉的初始确认 非同一控制下的企业合并中，企业合并成本大于合 并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额 ，确认为商誉。 1 这里是标题 不确认递延所得税负债的特殊情况 （1）商誉的初始确认 非同一控制下的企业合并中产生的商誉。在免税 合并的情况下，税法不认可商誉的价值，即计税基础 为0，形成应纳税暂时性差异。但准则中规定不确认 相关的递延所得税负债。 不确认递延所得税负债的特殊情况 案例一 A企业以增发市场价值为15 000万元的本企业普通股为对价购入B企业 100％的净资产，对B企业进行吸收合并。 假定该合并符合税法规定的免税合并条件，购买日各可辨认资产、负债 的公允价值及计税基础如下表： 案例一 可辨认资产、负债的公允价值及计税基础表 项 目 公允价值 计税基础 暂时性差异 固定资产 6 750 3 875 2 875 应收账款 5 250 5 250 0 存货 4 350 3 100 1 250 其他应付款 （750） 0 （750） 应付账款 （3 000） （3 000） 0 不包括递延所得税 的可辨认资产、负 12 600 9 225 3 375 债的公允价值 案例分析 可辨认净资产公允价值 （不包括应确认的递延所得税） 12 600 递延所得税资产 （750×25％） 187.5 递延所得税负债 （4 125 ×25％） 1 031.25 考虑递延所得税后： 可辨认净资产、负债的公允价值 11 756.25 商誉 3 243.75 企业合并成本 15 000 应确认的商誉金额3 243.75万元与其计税基础0之间的应纳税暂时性差异，不再进一步确认相 关的所得税影响。 1 这里是标题 不确认递延所得税负债的特殊情况 （2）除企业合并等以外的其他交易或事