所得税-递延所得税负债和资产-负债的确认原则和计量-原则及案例.pdfVIP

递延所得税负债 确认与计量 主讲人：高艳茹 1 这里是标题 递延所得税负债的确认和计量 一般原则 应纳税暂时性差异在转回期间将增加未来期 间企业的应纳税所得额和应交所得税，导致企业 经济利益的流出，从其发生当期看，构成企业应 支付税金的义务，应作为递延所得税负债确认。 1 这里是标题 递延所得税负债的确认 一般原则 除会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情 况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相 关的递延所得税负债。除直接计入所有者权益的交易或 事项以及企业合并外，在确认递延所得税负债的同时， 应增加利润表中的所得税费用。 1 这里是标题 案例一 2X16年9月20日，华联有限公司股票并划分为交易性金融资产， 成本200 000元；2X16年12月31日，华联公司持有的D公司股票公允 价值为260 000元；2X17年4月10日华联将D公司股票全部出售，收 到价款280 000元。假定除该项交易性金融资产产生的会计与税收 之间的差异外，不存在其他会计与税收差异。华联公司所得税税率 25%。 公司各年资产负债表日确认递延所得税负债的会计处理。 1 这里是标题 案例分析 2X16年12月31日 应纳税暂时差：260 000-200 000 60 000 （元）账面价值大于计税基础 递延所得税负债 60 000X25% 15 000 （元） 借：所得税费用 15 000 贷：递延所得税负债 15 000 1 这里是标题 案例分析 2X17年12月31日 出售D公司股票收益： 280 000-260 000 20 000 （元） 出售D公司股票应纳税所得额： 280 000-200 000 80 000 （元） 两者之差为60 000元，将上一年度确认的应纳 税 暂时差在本年度全部转回，递延所得税负债全部 偿付，同时增加了本年度应交所得税 （60 000 X25%)15 000元。 借：递延所得税负债 15 000 贷：所得税费用 15 000 1 这里是标题 案例二 2X13年，华联公司购入一台设备，实际成本为750 000元，预计使 用年限为5年，以及净残值为零，采用年限平均法提折旧。假定税法对 折旧年限和净残值的规定与会计相同,但允许该设备采用加速折旧法计 提折旧，华联公司在计税时按年数总和法计列折旧费。假定不存在其 他差异，所得税税率25% 1 这里是标题 案例二 递延所得税确认表 单位：元 项 目 2X13 年 2X14年 2X15年 2X16年 2X17年 实际成本 750 000 750 000 750 000 750 000 750 000 累计会计折旧 150 000 300 000 450 000 600 000 750 000 期末账面价值 600 000 450 000 300 000 150 000 0 累计计税折旧 250 000 450 000 600 000 70