(45)--应付债券发行的会计核算.docVIP

同学们们，大家好，前面我们学习了应付债券发行价格确定的理论依据，知道了债券有平价发行，溢价发行，折价发行三种发行方式。债券一旦发行，企业就应该确认负债，进行会计核算，本次课我们就主要介绍债券发行的会计核算，主要学习内容包括：交易费用的会计处理，账户设置，分期付息债券和一次性付息债券发行时候的会计核算。 债券确定了发行价格，发行的时候呢，会按照所制定的发行价格取得发行收入，但是在发行过程中也会发生交易费用，比如说佣金手续费，发行费用的存在，使得债券发行的实际所得减少，如何对交易费用进行会计处理呢？ 理论上有两种选择，方法一是将交易费用计入当期损益或购建资产的成本，该方法的优点是，应付债券的入账金额中，只包括债券的发行价格，便于分析债券发行价格与债券市场的关系，特别是便于和债券购买方联系起来进行分析，但该方法的缺点是，从发行债券的企业的角度来看，应付债券的入账金额所反映的筹资成本不完整，因为交易费用被排除在筹资成本之外。方法二，是将交易费用计入应付债券的初始确认金额，在这种方法下，债券的入账金额就等于债券的发行价格减交易费用。那么该处理的优点是什么呢？从本质上来看，交易费用是债券筹资成本的一部分，把它包括在应付债券的初始确认金额里，可以完整地反映筹资成本，有利于分析与评价筹资的效果，但是该方法的缺点是，它模糊淡化了债券筹资与债券市场之间的关联，不便于从债券溢价和折价的角度去分析。 我们国家呢采用第二种方法，也就是我国现行会计准则规定，将债券发行费用计入债券的初始确认金额，使得债券的入账金额等于发行价价格减费用，那么我们怎么理解这种处理呢？举个简单的例子，比如说企业发行债券总面值为100万元，制定的发行价格是105万元，发行费用是2万元，那么债券的初始确认金额就是用发行价格105万减去2万得到的103万元。 发行费用的存在，使得应付债券的初始确认金额比发行价格变小，根据折现的原理及对应的折现率会相应的提高，这个利率我们称之为实际利率，这个实际利率在后面应付债券后续会计处理的时候会用得到。 有了发行费用以后，仅仅关注债券发行价格的溢价和折价已经不够了，需要把溢价折价和交易费用合在一起考虑，也就是利息调整。 在明确了把债券发行价格扣除掉交易费用后的金额，作为应付债券的初始入账金额以后，如何把这个金额通过相关的会计账户反映出来呢？这就是应付债券发行的会计核算问题。 首先我们要明确设置哪些账户，以及如何使用这些账户，我们先了解一下应付债券核算所需要设置的账户。对于应付债券，我们设置应付债券这个总账科目，是一个负债类账户，为了反映不同的价值构成，在应付债券总账账户下，我们再设置若干明细科目，债券都有设定的面值，对于其面值我们就在应付债券总账科目下，用面值这个明细科目核算，所发行债券的面值一定。该明细科目所核算的金额也就确定了，与发行价格等因素无关。 债券初始计量的时候我们提到过，初始确认金额应该是发行价格减掉发行费用，发行的时候呢，这个所得的款项净额就计入银行存款科目。这笔款项净额如果与面值之间有差额，我们就设置“利息调整”明细科目，利息调整明细可以是借方差额，也可能是贷方差额，这取决于初始确认金额是低于还是高于面值。 债券一般都有利息，对于利息，如果是一次性付息债券，那么利息呢，在每个期末计提，我们就设置应付债券——应计利息进行核算，如果是分期付息呢，这个利息呢，就是一种流动负债科目，就不使用应计利息这个明细，下面呢，我们看一下如何使用这些账户进行债券发行的核算。 债券发行取得的款项净额，借记银行存款。 发行的债券的面值，贷记应付债券——面值。 然后根据借贷相等的原则，倒挤平衡数，贷记或者是借记应付债券利息调整，如果金额高于面值，利息调整就会出现一个贷差，如果款项净额低于面值，那么利息调整就会出现一个借差。 下面我们通过几个例题，看一下分期付息债券和一次性付息债券在溢价发行，折价发行他们的会计处理。无论是何种付息方式我们在这里讲述的都是一次还本债券。 首先我们看例题1。甲公司于2011年1月1日以781,302元的价格，发行总面值为80万元，票面利率为年利率5%，5年期的债券，用于公司的经营周转，债券利息在每年12月31日支付，发行该债券产生的交易费用是15,000元，从发行债券所收到的款项中扣除。我们 分析一下如何进行会计核算。 债券价格是781,302，本身是折价18,698元，扣除发行费用15,000后，债券的净额是766,302，这就是应付债券的初始入账金额，我们把这个初始入账金额 借记银行存款766,302，面值80万元我们贷记应付债券面值80万，根据借贷平衡，应该确认的利息调整的借差就是80万减去 766,302 33,698，借应付债券利息调整33,698，那么利息调整的金额就等于原折价18,698，加上费用15,000，也就