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建筑业总包分包税收管理初探 加入时间： 2010—12－9 返回上一页 向定祥 赵 力力 李品高 ? 《中华人民共和国营业税条例》和《中华人民共和国营业 税实施细则》于2009年1月1日正式实施,其中关于建筑业总包、 转包、分包问题与以前的规定有所不同，主要涉及项目管理及营 业税申报、发票管理等方面的变化,需要我们认真研究并制定针对 性措施。 一、新旧营业税条例有关总包、分包相关规定? (一)原《中 华人民共和国营业税条例》第五条第三款规定：建筑业的总承包 人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给 分包人或者转包人的价款后的余额为营业额.第十一条第二款规 定:建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务 人.? (二)新《中华人民共和国营业税条例》第五条第三款规定： 纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价 外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。 二、建筑业总包、分包相关政策规定解读 关于总包、 转包、 分包有关政策规定的变化， 我们可以从以下六 个方面来理解。? (一)分包、转包的概念：①所谓分包,是指总 包单位自行完成建设项目的主要部分，其非主要的部分或专业性 较强的工程,如工艺设备安装,结构吊装工程或专业化施工部分的 工程，分包给施工条件符合该工程技术要求的建筑安装单位。② 所谓转包是指承包单位承包建设工程后,不履行合同约定的责任 和义务,将其承包的全部建设工程转给他人或者将其承包的全部 工程肢解以后以分包的名义分别转给他人承包的行为.【《建设工 程质量管理条例》 (国务院2 0 00年1月3 0日颁布施行)】? (二) 分包与转包的区别:①分包和转包的不同点在于， 分包工程的总承 包人参与施工并自行完成建设项目的一部分，而转包工程的总承 包人不参与施工.②分包与转包的共同点在于， 分包和转包单位都 不直接与建设单位签订承包合同，而直接与总承包人签订承包合 同。 (三)税收上取消“转包”规定的法律渊源。根据 《建设工程 质量管理条例》第二十五条、《工程总承包企业资质管理暂行规定》 第十六条、《建筑法》 第二十八条、《合同法》 第二百七十二条规 定，转包是一种违法行为， 应依法予以取缔。因此，也不应在依 法征税范围之列。所以新《中华人民共和国营业税条例》 也没有 明确转包业务实行差额征税. (四)重新界定了差额征税范围.原《中华人民共和国营业税条 例》规定“建筑业的分包和转包业务都允许差额征税，但新《中 华人民共和国营业税条例》规定只有 “建筑工程分包业务”差额 征税。根据《营业税税目注释》所注的建筑业，是指建筑安装工 程作业.征收范围包括:建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业。 新 《中华人民共和国营业税条例》 中的差额征税， 仅指建筑工程， 而非其他工程，将安装、修缮、装饰和其他工程作业排除在外.? (五) 明确总包、 分包纳税申报义务.新 《中华人民共和国营业税 条例》，取消了总承包人为分包业务扣缴义务人的规定， 改由总包、 分包自行申报缴纳.? (六)扩大总包、 分包差额征税层级。 旧《条 例》规定,只能实行一级差额征税,也就是说,只有总承包人才有资 格实行差额征税；而新《条例》取消了此项限制，只要是纳税人， 不论有无总承包资格,都可以实行差额征税， A 分包给 B，可以按 差额征税, B又分包给 C，也可以按差额征税，可以实行多层次的 差额征税。此处总包、分包单位的概念是相对的。一个分包单位 对下一级分包单位而言是总包单位,对上一级分包单位而言又是 分包单位。 三、建筑业总包、分包所得税及其他税收管理 根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其《实施细则》，《中 华人民共和国企业所得税法》及其《实施条例》 ,建筑业总包、分 包的所得税征收管理与新营业税条例实施没有变化 .2010年，国家 税务总局对跨地区经营建筑企业所得税征收管理给予明确,并重 申要求严格执行相关税收法规,确保国家税款及时足额入库。具体 分以下情况： ? (一)总包方、分包方申请开具发票时，凡能提 供《外出经营活动税收管理证明》的， 由企业回所在地申报缴纳； 凡不能提供 《外出经营活动税收管理证明》的，按有关规定在开 票时一并征收企业所得税。 ? (二)总包方、分包方财务制度健 全、账证齐全、能正确核算应纳税所得额的单位，实行查账方式 征收企业所得税。总包方、分包方财务核算不健全，难于查账征 收， 并符合 《企业所得税核定征收办法》 (试行) (国税发〔2 0 08〕 30号)第三条规定的，实行核定征收企业所得税。 ? (三)总包 方或分包方是自然人、个人独资企业或合伙企业的，一律征收个 人所得税. (四)对跨地区(指跨省、自治区、