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高级财务会计 03 任务及参考答案
(共 4 道试题,共 100 分)
1.
资料:甲公司出于投机目的,201×年 6 月 1 日与外汇经纪银行签订了一项
60 天期以人民币兑换 1 000 000 美元的远期外汇合同。有关汇率资料参见下表:
日 期
即期汇率
60 天远期汇率
30 天远期汇率
6 月 1 日
R6.32/$1
R6.35/$1
6 月 30 日
R6.36/$1
R6.38/$1
7 月 30 日
R6.37/$1
要求:根据相关资料做远期外汇合同业务处理。参考答案:
6 月 1 日签订远期外汇合同
无需做账务处理,只在备查账做记录。
(2)6 月 30 日 30 天的远期汇率与 6 月 1 日 60 天的远期汇率上升,()×1 000 000=30 000 元(收益)。6 月 30 日,该合同的公允价值调整为 30 000 元。会计处理如下:
借:衍生工具——远期外汇合同 30 000
贷:公允价值变动损益 30 000
(3)7 月 30 日合同到期日,即期汇率与远期汇率相同,都是 R6.37/$1。甲企业按 R6.35/$1 购入 100 万美元,并按即期汇率 R6.37/$1 卖出 100 万美元。从而最终实现 20 000 元的收益。
会计处理如下:按照 7 月 30 日公允价调整 6 月 30 日入账的账面价。
()×1 000 000 = 10 000
借:公允价值变动损益 10 000
贷:衍生工具——远期外汇合同 10 000 按远期汇率购入美元,按即期价格卖出美元,最终实现损益。
借:银行存款(×1 000 000) 6
370 000
贷:银行存款(×1000 000)
6 350 000
衍生工具——远期外汇合同
20 000
同时:公允价值变动损益=30 000 – 10 000
=20 000(收益)
借:公允价值变动损益 20 000
贷:投资收益 20 000
2.
资料:按照中证 100 指数签订期货合约,合约价值乘数为 100,最低保证金
比例为 8 %。交易手续费水平为交易金额的万分之三。假设某投资者看多, 201
×年 6 月 29 日在指数 4 365 点时购入 1 手指数合约,6 月 30 日股指期货下降 1%, 7 月 1 日该投资者在此指数水平下卖出股指合约平仓。
要求:做股指期货业务的核算。
参考答案:
(1)6 月 29 日开仓时,
交纳保证金(4 365×100×8%)=34 920 元,
交纳手续费(4 365×100×0.0003)= 元。会计分录如下:
借:衍生工具----股指期货合同 34 920
贷:银行存款 34 920
借:财务费用
贷:银行存款
(2)由于是多头,6 月 30 日股指期货下降 1%,该投资者发生亏损,需要按交易所要求补交保证金。
亏损额:4 365×1%×100=4 365 元
补交额:4 365×99%×100×8% -(34 920 - 4 365)=4
借:公允价值变动损益 4 365
贷:衍生工具----股指期货合同 4 365
借:衍生工具----股指期货合同 4
贷:银行存款 4
在 6 月 30 日编制的资产负债表中,“衍生工具 股指期货合同”账户借
方余额=34 920 – 4 365 + 4 =34 元
为作资产列示于资产负债表的“其他流动资产”项目中。
(3)7 月 1 日平仓并交纳平仓手续费
平仓金额 = 4 365×99%×100 = 432 135
手续费金额为=(4 365×99%×100×)=。
借:银行存款
432 135
贷:衍生工具 股指期货合同
432 135
借:财务费用
贷:银行存款(4)平仓损益结转
借:投资收益 4 365
贷:公允价值变动损益 4 365
3.
资料:A 股份有限公司( 以下简称 A 公司 )对外币业务采用交易发生日的
即期汇率折算,按月计算汇兑损益。2015 年 6 月 30 日市场汇率为 1 美元 = 元人民币。 2015 年 6 月 30 日有关外币账户期末余额如下 :
项目 外币(美元)金额 折算汇率 折合人民币金额
银行存款
100
000
625
000
应收账款
500
000
3 125
000
应付账款
200
000
1 250
000
A 公司 2015 年 7 月份发生以下外币业务 ( 不考虑增值税等相关税费 ): (1)7 月 15 日收到某外商投入的外币资本 500 000 美元,当日的市场汇率为
1 美元 = 元人民币,投资合同约定的汇率为 1 美元 = 元人民币,款项已由银行收存。
7 月 18 日,进口一台机器设备,设备价款 400 000 美元,尚未支付,当日的市场汇率为 1 美元 = 元人民币。该机器设备正处在安装调试过程
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