评估基准日和购买日不同的PAA.docxVIP

评估基准日（合并对价的参考依据）与合并报表日（购买日）间隔长，被购买公司净资产发生变化，如何在合并报表日（购买日）做合并对价分摊？ 原则上，购买日可辨认净资产公允价值的确定，应以购买日为基准日评估确定，可按“购买对价分摊”(PPA)评估确定。评估依据是：中评协关于印发《以财务报告为目的的评估指南》的通知 /fgzd/pgzc/55875.htm 。但是一般收购方不想再评估，增加评估费用和时间成本。 如果评估基准日有同时按成本法（资产基础法）对被购买公司各单项可辨认资产的评估值，且购买日仍在该基准日评估报告的有效期内的，也可依据评估基准日资产基础法评估值基础上加减过渡期（评估基准日至合并日）内折旧、摊销、成本结转等过渡期内损益对净资产的影响等因素后确定，但应注意根据《企业会计准则解释第5号》第一条规定识别和计量被购买方无形资产。 比如报表整体角度：评估基准日收益法估值105，成本法估值100元，购买对价110元，购买日净资产90，过渡期损益2元；则，商誉=购买对价110-（评估基准日成本法估值100+过渡期损益2）=8 如果当初收益法和市场法评估值的，没有同时采用资产基础法，则应补做以购买日为基准日的购买对价评估。其中对轻资产公司，要尤其关注和识别被购买方持有的技术、客户关系、品牌、营销渠道、资质等无形资产的识别和计量问题。 如果当初收益法和市场法评估值的，没有同时采用资产基础法，也不想再评估，不追求准确的情况下，以合并日（购买日）的净资产作为购买日的可辨认净资产公允价值计算商誉。 比如报表整体角度：评估基准日收益法估值105，市场法估值100元，购买对价110元，购买日净资产90，过渡期损益2元；则，商誉=购买对价110-合并日净资产90=20。这个处理的假设是评估基准日可辨认净资产账面价值等于公允价值。