第二十二篇 母公司吸收合并子公司（附目录）.pdfVIP

第二十二篇 母公司吸收合并子公司会计处理 一、前言 3 二、会计准则及相关规定 5 三、关键问题梳理 7 （1）吸收合并后，应收款项账龄的处理 7 （2）子公司资产或最终控制方下推到母公司个别报表的商誉有减值，账务应如何处理 7 （3）吸收合并时，原子公司账面递延所得税资产的处理8 （4）内部交易对资产入账的影响 8 ①顺流交易 8 ②逆流交易 8 （5）产权变更对会计处理的影响 9 （6）吸收合并日与实际并账日之间发生的损益处理 9 （7）母公司个别报表、合并报表的特殊考虑9 （8）吸收合并集团公司的母公司应如何考虑 10 （9）子公司终止营业时，母公司吸收合并子公司，该类母子公司吸收合并应如何处理 10 （10）吸收合并时，收到子公司的银行存款，现金流量表应如何列示 10 （11）吸收合并后，母公司个别报表商誉减值测试应如何考虑 10 （12）母公司吸收子公司，各方会计处理 11 （13）吸收合并全资子公司，子公司对孙公司的投资在母公司的入账价值 12 1 （14）吸收合并涉及交叉持股，应如何处理 12 （15）披露事项 12 （16）母公司吸收合并子公司改为分公司，若对分公司出具审计报告，应如何考虑 13 四、税务问题 13 五、案例-控股合并的报表编制（对照组） 13 六、案例-吸收合并的报表编制 15 1、吸收合并日报表 15 （1）吸收合并日B 公司个别报表处理 15 ①吸收合并日，将C 公司报表资产等平移至B 公司个别报表 15 ②内部交易调整 15 ③存货评估增值调整 16 ④吸收合并日，往来账款调整 17 ⑤吸收合并日，B 公司个别报表账款处理调整汇总 18 ⑥吸收合并后，B 公司个别财务报表 19 ⑦2021.10.31时点控股合并下，B 公司合并报表 20 （2）吸收合并日B 公司合并报表处理 21 2、2021 年12 月31 日吸收合并报表 24 2 一、前言 母公司吸收合并子公司，子公司的资产、负债和业务在吸收前后均受母公司的控制，没有改变母公司可控制的经济资源， 不属于新取得一项业务的控制权，因此不构成会计意义上的“企业合并”或“业务合并”，属于集团内部资本重组。 母公司吸收合并子公司后，子公司注销或改为分公司继续存续，子公司丧失法人资格后在母公司体内是否保持相对独立的 分公司地位并不是母公司会计处理的关键，也就是说子公司注销或者改为分公司，母公司会计处理相同。 需要指出的是，在财政部会计司发布企业会计准则解释第7 号（2015.11.4）之前，实务中对母公司吸收合并子公司视作母 公司以收回子公司净资产的方式进行会计处理，因而母公司个别报表会确认投资收益。解释7 号将母公司合并报表层面的会计 处理下推至母公司个别报表后，母公司吸收合并子公司不再确认投资收益。 目前尚不清楚《企业会计准则解释第7 号》第四条作出该规定的背景和主要考虑，因而也无从知晓其不确认损益而直接调 整权益这一做法的结论基础。 本篇文章，结合解释7 处理规定，通过梳理chenyiwei 老师在2015-2022 期间，对母公司吸收合并子公司相关的63 个实 务问题解答，概括了实务中应注意的十六个方面。同时通过构造一个母子公司吸收合并案例，全过程展现吸收合并日吸收方个 别