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营业税改征增值税
政策培训
永康市国家税务局
一、增值税的概念
增值税,是对经营者在生产经营活动中
实现的增值额征收的一种间接税。
。
负担税收。在一些国家和地区也被称为商品
和服务税
。
增值税是对最终消费所征收的 一种宽税基税收
增值税的纳税人不是负税人,经营者不
(OECD)
实质上
:
增值税是一种价外税,购买方除了要支付金额外, 还需同时支付增值税额
如某餐饮业小规模纳税人月营业额10万元。
应纳营业税=100000 X 5% = 5000元
营改增后,征收率为3%:
销售额=100000÷ ( 1+3%) = 97087.38元
应纳增值税=97087.38 X = 2912.62元。
营改增的意义
一是可以降低小规模纳税人的增值税应纳税额。
二是可以增加接受服务方企业的进项增值
税额。
票。接受服务方企业可据此作为进项税额抵扣。
“营改增”后,提供应税服务的小规模纳税
人可以向主管税务机关申请代开增值税专用发
增值税一般纳税人购进应税服务用于生产
经营,取得的原营业税发票不能抵扣。
主要政策文件:
1、《营业税改征增值税试点实施办法》 (财税
【2016】 36号)
、
——
、
号)
2 国家税务总局2016年第13号公告 19
号公告
3
《增值税暂行条例》及其实施细则
3、
在中华人民共和国境内销售服务、无 形资产或者不动产 (以下称应税行为) 的 单位和个人,为增值税纳税人。
单位,是指企业、行政单位、事业单位、 军事单位、社会团体及其他单位。
个人,是指个体工商户和自然人。
二、增值税纳税人
单位以承包、承租、挂靠方式经营的,承 包人、承租人、挂靠人 (以下统称承包人) 以 发包人、出租人、被挂靠人 (以下统称发包人)
名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的, 以该发包人为纳税人。否则,以承包人为纳税
以发包人为纳税人必须同时满足以下两个 条件:
以发包人名义对外经营;
由发包人承担相关法律责任。
人。
应税服务的年应税销售额未超过500万 元标准的纳税人为小规模纳税人。
纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。
的经营期内累计应征增值税销售额,含纳税评估销售 额、稽查查补销售额、免税销售额、发生境外应税行
为销售额以及按规定已从销售额中差额扣除的部分。
物销售额超过80万的,应按规定向主管国税机关办 理增值税一般纳税人资格登记。
纳税人 (不含自然人) 年应税服务销售额超过 500万元或者生产货物销售额超过50万元、销售货
售额和增值税税率计算应纳税额,不得抵扣进项税额, 也不得使用增值税专用发票。
应当办理一般纳税人资格登记而未办理的,按照销
年应税销售额,是指纳税人在连续不超过12个月
下列非经营活动除外:
1、行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基
金或者行政事业性收费。
由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部 门批准设立的行政事业性收费;
(2) 收取时开具省级以上 (含省级) 财政部门监
(3) 所收款项全额上缴财政。
在境内有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产
( 1) 由国务院或者财政部批准设立的政府性基金,
三、征税范围
(印) 制的财政票据;
4、财政部和国家税务总局规定的其他情 形。
3、单位或者个体工商户为聘用的员工提 供服务。
2、单位或者个体工商户聘用的员工为本
单位或者雇主提供取得工资的服务。
下列情形视同销售服务、无形资产或者不 动产征收增值税: 1、单位或者个体工商户向其他单位或者 个人无偿提供服务 (用于公益事业或者以社
会公众为对象的除外) 。
偿转让无形资产或者不动产 (用于公益事业 或者以社会公众为对象的除外) 。 3、财政部和国家税务总局规定的其他情形。
2、单位或者个人向其他单位或者个人无
应纳税额=销售额×征收率
销售额=含税销售额÷ (1+征收率)
小规模纳税人适用简易计税方法计税
四、应纳税额的计算
款和价外费用,但不包括收取的销项税额。
取 价格以外向购买方收
(暂行条例实施细则) 价外费用包括价外
向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资 费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、 延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款
项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、
的的收收费费。。
是是指指在在
的的各各种种性性质质
价价外外费费用用,,
运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。
销售额为纳税人向购买方收取的
销售额的概念
. 由国务院或者财政部批准设立的政府
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