投资的性质与分类培训讲义.pptx

湖 北 经 济 学 院 · 会 计 学 院;学习目的 通过本章学习，能够对企业的投资有一个较全面的了解，理解并熟练掌握交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产和长期股权投资相关业务的会计处理。 ; 本章重点及难点 交易性金融资产的核算 持有至到期投资的核算 可供出售金融资产的核算 长期股权投资的核算;本章结构 第一节 投资的性质与分类 第二节 交易性金融资产 第三节 持有至到期投资 第四节 可供出售金融资产 第五节 长期股权投资 ; 第一节 投资的性质与分类 一、定义 投资是指通过分配来增加财富，或为谋求其他利益将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。 如购买股票、债券、基金，与其他企业共同创办联营企业或子公司等。 投资主要包括： （1）将企业的部分资产转让给其他单位使用，通过其他单位使用投资者投入的资产创造效益后进行分配，或者通过投资改善贸易关系等达到获取利益的目的； （2）将企业的现金投资于一定的金融资产，通过金融资产的买卖使得资本增值。 这两个方面的投资目的和增加财富的方式是不一样的。; 二、分类 1.按其持有意图及能力分类 交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 长期股权投资 2.按享有的权益不同分类 权益性投资 债权性投资 混合性投资;金融工具：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 组成部分 1、金融资产 2、金融负债（交易性、其他） 3、权益工具;基本金融工具;衍生金融工具; 衍生金融工具大多属于待履行或处于履行中的合约，这些项目对企业的财务状况和经营业绩起着非常重大甚至生死攸关的影响。 传统会计模式对会计要素的确认是基于过去实际发生的交易事项。按照传统，应该将衍生金融工具游离于表外，但从会计信息的相关性和可靠性角度来看，显然是不行的。所以应将表外业务表内化。;金融资产; 企业按其持有意图及能力，将取得的金融资产在初始确认时分为： 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 ???易性金融资产 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产 另：长期股权投资 货币资金 ;;（二）交易性金融资产的计价 初始确认：按公允价值计量。 公允价值：是指在公平交易中，熟悉情况的双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。 期末计价:按公允价值计量。;二、交易性金融资产的日常核算设置账户：;投资收益; （一）交易性金融资产的计量 1、初始计量 企业购入交易性金融资产时，按该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目。取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目；发生的交易费用（支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金等）计入“投资收益”借方。 2、再计量 资产负债表日，交易性金融资产由于公允价值变动所形成的利得或损失，计入当期损益（公允价值变动损益）。;（二）帐务处理;; 例：（1）朗能公司于2005年3月10日购入晓泽公司股票，实际支付价款为302万元，其中，2万元为已宣告但尚未支付的现金股利。另外以存款支付各种交易费用5万元。 （2）2005年4月10日，晓泽公司分派现金股利，朗能公司收到上述已宣告的股利的2万元。;（3）2005年6月30日（资产负债表日），该股票的公允价值为 314万。 （4）2005年12月31日（资产负债表日）， 该股票的公允价值为306万元。;（5）续前例，假定2006年2月10日，晓泽公司宣告分派2005年度现金股利，朗能公司获利现金股利1万元。晓泽公司于2006年3月1日分派现金股利。 2月10日晓泽公司宣告分派股利时 3月1日，朗能公司收到现金股利时 ;（6）2006年5月18日，企业将该股票全部出售，所得价款为 385万元，款项已存入银行。;练习1：; （2）1月22日收到现金股利 （3）3月2日，以每股10元的价格出售B公司股票8000股 ;练习2：; （4）8月5日，以每股10元出售A公司股票2500股，计25000元（假定税已扣）。;;溢价发行：发行价格＞面值 票面利率市场利率 平价发行：发行价格=面值 票面利率=市场