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国际税务筹划案例分析发布日期：2003-10-8 [案例1] :A国，并在B国、C国、D国分设甲、乙、丙三家子公司。甲公司为在C国的乙公司提供布料，假设有1000匹布料，按甲公司所在国的正常市场价，成本为每匹2600元，这批布料应以每匹3000元出售给乙公司；再由乙公司加工成服装后转售给D国的丙公司，乙公司利润率20% ； 各国税率水平分别为:B 国50% ,C 国60% ,D 国30%。该跨国公司为逃避一定税收，采取了由甲公司以每匹布2800无的价格卖给D 国的丙公司，再由丙公司以每匹3400无的价格转售给C 国的乙公司， 再由C国乙公司按总价格3600000元在该国市场出售。 : (一) 在正常交易情况下的税负: =(3000-2600)×1000×50%=200000 (元) =3000×20%×1000×60%=360000(元) =200000十360000= 560000(元) (二) 在非正常交易情况下的税负: 所得税=(2800－2600)×1000×50%=100000(元) =(3600000－3400000)×60%=120000(元) =(3400－2800)×1000×30%=180000(元) :=100000+120000+180000=400000( 元) 560000-400000=60000（元） : B、C、D 三国税负差异的存在， 给纳税人利用转让定价转移 税负提供了前提。 [案例2] A国的跨国甲公司在B国和C国有乙、丙两家子公。乙公司当年盈利3000万元，按5％的固定股利 率，年终应向甲公司支付股息：3000×15％＝150万元；公司当年盈利2000万元，按4％的固定股利 率，年终应向甲公司支付股息征收20％的所得税。为逃避这部分税收，乙公司、丙公司将市场价值 400万元和200万元的商品公别以250万元、120万元卖给了甲公司，以代替股息支付。 150万元×20％＝30万元 80万元×20％＝16万元 30＋16＝46万元 乙、丙公司将商品以低价售给甲公司，甲公司从中获得 与股息等值的回报，乙丙公司因支付方式改变，且无盈利，既可避免所得税，又不必纳预提税。 [案例3] 20％的预提税；乙国税法则规定对其汇出境外的股息、利息等所得征收30％的预提税。同时为协调甲、乙两国税收利益，两国签订税收协定，规定发生在两国之间的同类所得只征收5％的预提税。今有丙国A公司贷款给甲国B公司，每年B公司需向A支付200万美元的利息；为减轻预提税负，A公司在乙国租用一个邮箱，冒充乙国居民， 使利息的预提税税度由20％降为5％。 A公司在两国的正常身份，200万美元利息 应纳预提税40万美元；冒充乙国居民后，仅负担预提税10万美元。 [案例4] :A国甲公司拥有一项专利权，研制费用为20万美元，有效年限为20年。甲公司欲将此项专利转让 给B国的子公司乙，因为A国、B国市场上无同类专利可比价格，双方将转让价格定为6万美元，转让期为10年。B国乙公司又在本国市场上以10万美元的价格将此项专利转让出去。又知A国所得税税率为15%,B国所得税税率为30%，毛利率为20%，成本分摊率为60%。 : =成本×分摊率×毛利率）×转让年限/有限后限=4.8(万美元) A国甲公司应纳所得税=4.8万×15%=7200(美元) B国乙公司应纳所得税=(10-4.8)×30%=15600(美元) :7200+15600=22800(美元) A国中公司收取了6万美元的转让费，其税负变为: =6万×15%=9000(美元) =(10万-6万)×30%-12000(美元) :9000+12000=21000(美元) A、B两国税负不同，专利权转让又无市场可比价格；通过关联企业交易少纳 税1800美元。 [案例5] 国港口停留28天，将收购的花生加工成花生米，将花生皮压碎后制成板又返售给中国。按照中国税法，非居民公司在中国居留只有 超过半年才负有纳税义务，这样，日本公司获得的花生皮制板收入就无须向中国政府纳税。 承担收入来源地纳税义务的典型例子。 [案例6] 纺织服装的信息。西班牙政府与荷兰政府的税收协定中规定，此类搜集信息、情报的机构为非常设 机构，不承担纳税义务。然而，该机构在实际运作中执行的职能已远远超出了简单的搜集信息，并 为服装公司承担了有关借贷和订货合同的谈判和协商，但因为该机构未在合同和订单上代表服装公 司签字，因而荷兰税务部门无法据以对其征税。 假办事机构的办法，滥用税收协定的例子。通过设立办事机构，同时避免充当常设 机构，既可获利，又逃脱了一部分税收义务。 [案例7] A国某跨国公司甲，在避税地百慕大设立了一个子公司。甲公司向B国出售一批货物，销售收入2000万美元，销售成本8