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PAGE PAGE II 我国上市商业银行会计信息披露问题研究 摘要 上市商业银行内部控制信息披露是关系着经济发展和金融安全的重要问题。本文在内部控制信息披露相关的概念和理论的基础上，对于我国上市银行内控信息披露现状进行分析，并以中国银行为案例，分析其内部控制信息披露状况，探索其存在问题的原因，并结合之前分析得出的结论，对如何完善上市银行内控信息披露提出建议。 关键词：商业银行；内部控制；信息披露  目 录 TOC \o 1-3 \h \z \u 摘要 I 1 引言 1 2 相关概念与理论 1 2.1 内部控制及内部控制信息披露的含义 1 2.2 内部控制信息披露的基本理论 1 2.2.1 信息不对称理论 1 2.2.2 委托代理理论 1 3 我国上市商业银行内部控制信息披露的问题分析——以中国银行为例 2 3.1 中国银行概况介绍 2 3.2 对中国银行内部控制信息披露质量的分析 2 4 我国上市商业银行内部控制信息披露情况存在的问题 3 4.1 上市银行披露的内部控制信息可比性较差 3 4.2 内部控制自我评价报告披露混乱 3 4.3 注册会计师对于内控自我评价报告的审核意见流于形式 4 4.4 外部信息使用者对内部控制信息的需求不足 4 5 完善我国上市商业银行内部控制信息披露的策略建议 5 5.1监管部门需要尽快完善上市银行内部控制信息披露法规 5 5.2出台内控信息披露违规的惩罚措施 5 5.3逐步完善上市银行的公司治理结构 5 5.4提高人力资源水平，培育内部控制意识 5 6结论 6 参考文献 6 PAGE 1 1 引言 随着2006年底金融业全面对外开放，我国多家银行选择上市以寻求更大的发展空间，迎接日益激烈的竞争。迄今为止，我国共有包括国有四大商业银行在内的16家银行先后上市。新世纪以来，我国也相继曝出中国银行开平支行特大舞弊案等一系列银行丑闻，加强商业银行内部控制建设监督刻不容缓。虽然相关部门出台了上述规定，但是由于内部控制规范体系不健全等原因，我国上市商业银行内部控制信息披露仍然存在许多问题和不足。本文分析我国上市银行内部控制信息披露现状以及存在的问题，提出完善我国上市银行内部控制信息披露的建议。 2 相关概念与理论 2.1 内部控制及内部控制信息披露的含义 对于内部控制的含义，本文采用2008年财政部等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》中的界定，即：“所谓内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理的合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果促进企业实现发展战略。” 2.2 内部控制信息披露的基本理论 2.2.1 信息不对称理论 1970年阿克洛夫提出了著名的非对称信息理论，认为不同市场参与者之间掌握的信息量是有差异的，一般卖方掌握的信息更加全面而买方掌握的信息不足，所以卖方在市场活动中占据优势。 2.2.2 委托代理理论 股份公司的产生导致了财产所有权与经营管理权的相互分离。这种两权分离形成了所有者与管理者之间的受托责任关系。受托责任理论就是基于受托责任关系而出现的用于解释委托方、受托方以及相互之间责任、义务的理论。投资人把自己的资产投入企业委托给企业管理当局进行经营管理。 3 我国上市商业银行内部控制信息披露的问题分析——以中国银行为例 3.1 中国银行概况介绍 中国银行是中国多元化和国际化发展最为深入的银行，在我们国家大陆、港澳台以及其他30多个国家地区能够为群众提高周到的金融服务。主要的服务有商业银行业务，包含企业金融、个人金融、金融市场等相关业务，此外，中国银行全资附属的机构中银国际控股集团主要负责投资银行的业务，其全资的子公司中银集团保险有限公司主要负责保险业务，其控股的中银基金管理有限公司主要负责基金业务，其全资的子公司中银集团投资有限公司主要负责投资等方面业务其全资的子公司中银航空租赁私人有限公司主要负责飞机的租赁业务。2009年，中国银行的核心资本被英国《银行家》杂志排列在世界1000家大银行的第一位。2011年，中国银行入围全球系统优良银行，是我们国家和新兴市场国家唯一入围的一家金融机构。 3.2 对中国银行内部控制信息披露质量的分析 （1）内控披露内容的完整性分析 中国银行在披露内部控制相关内容上有所进步，但也只局限于披露内控环境、控制活动以及监督管理方面，而且，条理也不够清晰，内容也不够具体。以2015年的年报为例，可以看出中国银行对于内部控制的披露相对比较笼统。此外，它已有的关于内部控制的内容有些并没有实质性披露，而只简单指出了中国