中级会计实务第五章.pptx

第五章 长期股权投资 本章对长期股权投资的初始计量、后续计量、 转换及处置作了系统地阐述 ， 长期股权投资所 涉知识点与合并会计报表、会计政策变更、资 产负债表日后事项、债务重组、非货币性资产 交换、 固定资产、无形资产、存货等章节的结 合是常见的题目选材方式 ， 该章内容所涉题型 广泛 ， 是考试重点章节。 一、长期股权投资的初始计量 1 、长期股权投资的范围P55 2 、长期股权投资的初始计量原则 长期股权投资在取得时 ， 应按初始投资成本入账 。长期股权 投资的初始投资成本 ， 应分企业合并和非企业合并两种情况确 定。 二 、企业合并形成的长期股权投资的初始计量 （一 ）企业合并的概念及方式 1.企业合并的概念 企业合并指将两个或两个以上的企业合并形成一个报告主 体的交易或事项； 2.企业合并的方式 （二） 企业合并的类型 根据参与合并的企业在合并前后是否受同一方或 相同的多方最终控制 ， 分为同一控制下的企业合并与 非同一控制下的企业合并。 1. 同一控制下的企业合并的界定 参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的 多方最终控制 ， 且该控制并非暂时性的。 同一控制下企业合并的特点： （1） 不属于交易 ， 本质上是资产、负债的重新组 合； （2） 交易作价往往不公允。 2.非同一控制下的企业合并的界定 参与合并的各方在合并前后不属于受同一方或相同 的多方最终控制的情况下进行的合并。 非同一控制下企业合并的特点： （1） 非关联的企业之间进行的合并 （2） 以市价为基础 ， 交易作价相对公平合理 【要点提示】企业合并类型的划分是多选题的一个 选材角度 ， 考生应通过理解上述知识点做到实务中合 并类型的归属判定。 （三） 企业合并形成的长期股权投资的初始计量 1. 同一控制下的企业合并 （1） 合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务 方式作为合并对价的 ， 应当在合并日按照取得被合并 方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初 始投资成本 。长期股权投资初始投资成本与支付的现 金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间 的差额 ， 应当调整资本公积； 资本公积（资本溢价或 股本溢价） 不足冲减的 ， 调整留存收益。 合并方的一般分录如下： 借： 长期股权投资（合并当日被投资方账面净资产×合并 方取得的股份比例） ①资本公积（转让资产或代偿负债的账面价值高于长期股权 投资初始成本的差额先冲资本公积） ②盈余公积 ③利润分配——未分配利润（当资本公积不够冲时再冲盈余 公积 ， 如果仍不够抵最后冲未分配利润） 贷： 转让的资产或代偿的负债（账面价值） 应交税费——应交增值税（销项税额） ——应交消费税 ——应交营业税 如果合并前合并方与被合并方采用的会计政策不同 ， 应在 被合并方的会计政策调成与合并方一致后 ， 再根据被合并方的 账面净资产认定合并方长期股权投资成本。 【要点提示】关键考点有两个 ， 一是长期股权投资入账成 本的计算； 二是转让资产或代偿负债的账面价值高于长期股权 投资初始成本的差额的调账顺序。 例题1： 2011年12月15日甲公司以账面价值600 万元（假定无累计摊销和减值准备） 、 公允价 值1 000万元的一项土地使用权作为对价 ， 自同 一集团内丙公司手中取得乙公司80%的股权。 转让土地使用权的营业税率为5% 。合并日乙公 司账面净资产为700万元 。合并当日甲公司资 本公积（资本溢价） 35万元 ， 盈余公积结存10 万元。 ①长期股权投资的成本为560万元（700×80%）； ②会计分录如下： 借： 长期股权投资 560 资本公积 35 盈余公积 10 利润分配——未分配利润 45 贷： 无形资产——土地使用权 600 应交税费——应交营业税 50 （1 000×5%） 例题-2： 2012年6月25日 ， 甲公司以一批账面余 额800万元 、 公允价值1 000万元的库存商品为 合并对价 ， 取得其母公司控制的乙公司80%的 股权 ， 并于当日起能够对乙公司实施控制 。该 商品的增值税率为17% ， 消费税率为5% 。 乙公 司账面净资产为900万元 。 甲公司与乙公司的 会计年度和采用的会计政策相同 。 甲公司投资 当日资本公积为