重组并购实务.pptxVIP

11/15/20231企业重组并购实务扬州大学会计学系主任张斌博士第一页，共八十五页。

11/15/20232长期股权投资长期股权投资初始成本的确定长期股权投资成本法的运用长期股权投资权益法的运用长期股权投资核算方法的转换和处置长期股权投资交易费用的会计处理第二页，共八十五页。

11/15/20233第三页，共八十五页。

11/15/20234投资关系是否有固定回报？ 否是否控制？是否共同控否 制？是否重大影否 响？否投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资是是是是融资安排（贷款、债权投资等）子公司合营联营第四页，共八十五页。

11/15/20235对应的比例关系第五页，共八十五页。

11/15/20236一、长期股权投资初始成本的确定（一）企业合并以外其他方式取得的长期股权投资以支付现金取得的长期股权投资按照实际支付的价款作为初始投资成本包括购买过程中支付的手续费等必要支出不包括被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润以发行权益性证券取得的长期股权投资按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本 与权益性证券发行直接相关的费用，不构成成本。该部分费用依次冲减权益性证券溢价发行收入、盈余公积、未分配利润。第六页，共八十五页。

11/15/20237（一）企业合并以外其他方式取得的长期股权投资投资者投入的长期股权投资 按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，合同或协议约定的价值不公允的除外不公允的，按照长期股权投资的公允价值确认通过非货币性资产交换取得的长期股权投资 以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本第七页，共八十五页。

11/15/20238通过债务重组取得的长期股权投资 债转股中债权人将应放弃债权而享有股份的公允价值确定为对债务人的投资 重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，记入营业外支出。债务人净资产的账面价值为500,000元，公允价值为760,000元，债权为1,000,000元，则100000-76000=24000元为债务重组损失第八页，共八十五页。

11/15/20239（二）企业合并形成的长期股权投资同一控制第九页，共八十五页。

11/15/202310（二）企业合并形成的长期股权投资同一控制下企业合并形成的长期股权投资 合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本 长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当依次冲减资本公积（资本溢价或股本溢价）、留存收益第十页，共八十五页。

11/15/202311 甲公司出资1000万元，取得了乙公司80%的控股权，假如购买股权时乙公司的账面净资产价值为1500万元，甲、乙公司合并前后同受一方控制。借：长期股权投资（1500×80%）贷：银行存款资本公积第十一页，共八十五页。

11/15/202312 合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本 长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当依次冲减资本公积（资本溢价或股本溢价）、留存收益前提：合并前双方采用的会计政策一致。第十二页，共八十五页。

11/15/202313（二）企业合并形成的长期股权投资非同一控制第十三页，共八十五页。

11/15/202314（二）企业合并形成的长期股权投资非同一控制下一次交换交易实现的企业合并 非同一控制下的控股合并中，购买方应当按照确定的企业合并成本（不含有应自被投资单位收取的现金股利或利润）作为长期股权投资的初始投资成本。 企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。合并成本与账面价值的差额计入损益。第十四页，共八十五页。

11/15/202315甲公司于2007年3月31日取得对乙公司70%的股权，遂聘请专业资产评估机构对乙公司的资产价值进行评估与核实，支付评估费用300万元。并中，甲公司支付的有关资产在购买日的账面价值合计为10800万元、公允价值合计为15000万元，其中包括：土地使用权账面价值为6000万元，公允价值为9600万元；专利技术账面价值为2400万元，公允价值为3000万元银行存款账面价值为2400万元，公允价值为2400万元。如果合并之前，甲公司与乙公司之间没有任何关联方关系，而且甲公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为9600万元，到企业合并发生时已经累摊销1200万元。第