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第四章 消费税纳税筹划

案例分析计算题

某地区有两家制酒企业A和B，两者均为独立核算的法人企业。企业A主要经营粮食类白酒，以当地生产的玉米和高粱为原料进行酿造，按照现行消费税法规定，粮食白酒的消费税税率为比例税率20％加定额税率O.5元/500克。企业B以企业A生产的粮食白酒为原料，生产系列药酒，按照现行消费税税法规定，药酒的比例税率为10％，无定额税率。企业A每年要向企业B提供价值2亿元.计5000万千克的粮食白酒。企业B在经营过程中，由于缺乏资金和人才，无法正常经营下去，准备进行破产清算。此时企业B欠企业A共计5000万元货款。经评估，企业B的资产价值恰好也为5000万元。企业A领导人经过研究，决定对企业B进行收购，计算分析其决策的纳税筹划因素是什么?

第一，这次收购支出费用较小。由于合并前企业B的资产和负债均为5000万元，净资产为零。按照现行税法规定，该购并行为属于以承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得，不用缴纳企业所得税。此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法规定.不用缴纳营业税。

第二，合并可以递延部分税款。原A企业向B企业提供的粮食白酒不用缴纳消费税。合并前，企业A向企业B提供的粮食白酒，每年应该缴纳的税款为：

应纳消费税税额=20000×20％+5000×2×O.5=9000(万元)

应纳增值税税额=20000×17％=3400(万元)

而合并后这笔税款一部分可以递延到药酒销售环节缴纳(消费税从价计征部分和增值税)，获得递延纳税好处；另一部分税款(从量计征的消费税税款)则免于缴纳了。

第三，由于企业B生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产，转向后，企业应缴的消费税税款将减少。由于粮食白酒的消费税税率为比例税率20％加定额税率

O.5元／500克，而药酒的消费税税率为比例税率1O％，无定额税率。，如果企业转产为药酒生产企业，则消费税税负将会大大减轻。

假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量为5000万千克。合并前应纳消费税税款为：

A厂应纳消费税税额=20000×20％+5000×2×O.5=9000(万元)

B厂应纳消费税税额=25000×10％=2500(万元)合计应纳消费税税额=9000+2500=11500(万元)合并后应纳消费税税额=25000×10％=500(万元)合并后节约消费税税额：11500-2500=9000(万元)

某市A轮胎厂(以下简称A厂)现有一批橡胶原料需加工成轮胎销售，可选择的加工方式有：(1)部分委托加工方式(委托方对委托加_T.的应税消费品收回后，继续加工成另一种应税

消费品)。A厂委托B厂将一批价值300万元的橡胶原料加工成汽车轮胎半成品，协议规定加工费185万元(假设B厂没有同类消费品)。A厂将加工后的汽车轮胎半成品收回后继续加工成汽车轮胎，加工成本、费用共计l45.5万元，该批轮胎售价(不含增值税)1000万元。(汽车轮胎的消费税税率为3％)

部分委托加工方式

应缴消费税及附加税费情况如下：

A厂支付B厂加工费时，同时支付由受托方代收代缴的消费税：消费税：（300+185）/（1-3%）

×3％=15(万元)

A厂销售轮胎后，应缴纳的消费税、城市维护建设税及教育费附加为：应缴纳的消费税：1000×3％-15=15(万元)

A厂总共负担的消费税=15+15=30(万元)

应缴纳的城市维护建设税及教育费附加=15×(7％+3％)=1.5(万元)

A厂税后利润如下：

税后利润：(1000-300-185-145.5-l5-15-1.5)×(1-25％)=253.5(万元)

完全委托加工方式(委托加工的应税消费品收回后直接对外销售)。假设本案例的条件变为：A厂委托B厂将橡胶原料加工成轮胎成品，橡胶原料价格不变，仍为300万元，支付B厂加工费为330.5万元；A厂收回后直接对外销售，售价仍为1000万元。

完全委托加工方式

应缴消费税及附加税费情况如下：

A厂支付受托方代收代缴的消费税额为：

消费税=（300+185）/（1-3%）×3％=19.5(万元)

A厂销售轮胎时不用再缴纳消费税及其附加税费，税后利润为：税后利润=(1000-300-330.5—19.5)×(1-25％)=262.5(万元)

以上两种情况相比，在被加工材料成本相同，加工费用相同，最终售价也相同的情况下，后者比前者少缴纳消费税10.5万元(30-19.5)。税后利润增加厂9万元(262.