高级财务会计学-08债务重组改组与清算.pdfVIP

高级财务会计学-08债

务重组改组与清算

主要内容

•第一节企业财务困境

•第二节企业债务重组

•第三节企业改组

•第四节企业清算

第一节企业财务困境

•一、企业财务困境表现

•公司出现财务困境包括两种情形：

•1、由于资金周转困难无力偿付到期债务。这种情

形下，公司资产的公平市价超过负债总额。但由

于资产及资本结构的不合理导致资金周转困难，

暂时无法偿付到期债务。

•2、由于资不抵债引发的财务困境导致公司永久丧

失偿债能力。

•二、企业财务困境产生的原因

•公司出现财务困境的原因主要包括以下几

个方面：

•1.经营管理不善，致使公司严重亏损。

•2.公司资产结构不合理或通货膨胀导致偿债

能力丧失。

•3.公司资本结构不合理。

•4.会计处理不适当。

•三、企业财务困境的解救措施

•公司财务困境的解救措施包括债务重组、公司改组和破产

清算：

•(1)债务重组，是指公司发生财务困难的情况下，债权人按

照与公司达成的协议给予公司一些优惠，包括减免债务本

金和利息，延长债务的期限，以及债务转为资本和用资产

抵偿债务等具体方式。

•(2)公司改组，包括准改组和改组两种方式。准改组实质上

是对公司资产重新计价、

•然后调整法定资本，从而消除公司的账面亏损。改组是通

过对公司的资本总额(包括债务资本)及其结构进行调整，

以改善公司的财务状况。

•(3)破产清算，在前述两种方法都不足以挽救公司财务困境

的情况下，经债权人或公司向法院申请对公司进行破产清

算。

第二节企业债务重组

•一债务重组的定义

•债务重组是指在债务人发生财务困难的情

况下，债权人按照其与债务人达成的协议

或者法院的裁定作出让步的事项。

•“债务人发生财务困难”，是指因债务人出现

资金周转困难、经营陷入困境或者其他方

面的原因等，导致其无法或者没有能力按

原定条件偿还债务的情况。

•“债权人作出让步”，是指债权人同意发生财

务困难的债务人现在或者将来以低于重组

债务账面价值的金额或者价值偿还债务。“

债权人作出让步”的情形主要包括：债权人

减免债务人部分债务本金或者利息、降低

债务人应付债务的利率等。

•让步的结果是：债权人发生债务重组损失，

债务人获得债务重组收益。让步是债务重

组的重要持征。

•二债务重组的方式

•债务重组主要有以下几种方式：

•（一）以资产清偿债务。

•（二）债务转为资本。

•（三）修改其它债务条件。

•（四）混合重组。

•三债务重组日的确定

•债务重组日即为债务重组完成日，即债务

人履行协议或法院裁定，将相关资产转让

给债权人、将债务转为资本或修改后的偿

债条件开始执行的日期。债务重组可能发

生在债务到期前、到期日或到期后。

•对于以资产方式进行债务重组的，债务重

组日为资产已经到达债权人手里或已经交

付债权人使用，并办理了有关债务解除手

续的日期。

•2.债权人的处理

•对于债权人而言，应当将重组债权的账面

余额与受让资产的公允价值、所转股份的

公允价值、或者重组后债权的账面价值之

间的差额，确认为债务重组损失计入营业

外支出。重组债权已经计提了减值准备的，

应当先将上述差额冲减减值准备，以冲减

后的余额，作为债务重组损失，计入营业

外支出。

•债权人收到存货、固定资产、无形资产、

长期股权投资等抵债资产的，应当以其公

允价值入账。

•3.修改其他债务条件涉及的或有应付（或者应收）金额

•根据《企业会计准则12号——债务重组》第七条的规定，

以修改其他债务条件进行的债务重组涉及或有应付金额，

该或有应付金额符合《企业会计准则13号——或有事项

》中有关预计负债确认条件的，债务人应将该或有应付金

额确认为预计负债。

•比如，债务重组协议规定，债务人在债务重组后一定时间

里，其业绩改善