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资产减值会计计量问题研究

一、背景

资产减值是会计领域一个重要的问题，它涉及到企业资产负债表上资产价值的准确反映。资产减值的核心问题是：如何确定资产的可收回金额？如何判断资产是否存在减值迹象？如何计量资产减值损失？这些问题在实践操作当中都存在一定的复杂性，对企业的经营决策以及财务报告的准确性都有着重要的影响。

在现代企业会计准则中，IAS36《资产减值》规定了资产减值的相关内容，包括判断资产减值的迹象、计量资产减值损失以及资产减值后的处理等等。实践中经常存在一些争议性的情况，比如如何判断资产是否存在减值迹象，如何计量资产减值损失等。本文拟围绕这些问题进行深入研究，探讨现行会计准则下的资产减值会计计量问题。

二、计量资产减值的方法

根据IAS36的相关规定，资产减值应当按照可收回金额和账面价值之间的差额来计量。可收回金额是指资产未来现金流入的现值，即资产的潜在收益。那么，根据现行准则，可收回金额的计量应该如何进行呢？

在实践中，可收回金额的计量方法主要包括：现金流量折现法、市场法和价值法。现金流量折现法主要是根据资产未来现金流入的现值来确定可收回金额；市场法主要是根据市场上可观察到的价格来确定可收回金额；价值法则是根据资产的公允价值来确定可收回金额。这三种方法各有利弊，各国会计准则对这三种方法的运用也有所不同。

在我国，目前主要采用的是现金流量折现法来计量资产的可收回金额，这也是比较普遍的方法。现金流量折现法的计算需要对未来现金流入的预测，这也增加了资产减值计量的不确定性。现金流量折现法还需要确定合适的贴现率，而合适的贴现率对于计量结果也有着重要的影响。

三、如何判断减值迹象

资产减值的判断需要依据资产的现金流量情况以及资产潜在收益的变化情况来进行。IAS36规定了一些可能表明资产存在减值迹象的情况，比如：资产所在的市场或产业环境的变化、资产技术或产品的陈旧、资产的经济绩效等等。这些减值迹象的判断在实践中也存在一定的主观性和不确定性。

在实践操作中，判断资产减值迹象的方法多样，比如市场比较法、技术判断法、财务指标法等等。在我国，多采用市场比较法来判断资产的减值迹象，即对资产所在市场或产业环境的变化情况进行分析。市场比较法的局限性也比较明显，它需要对市场的变化进行深入的调研和分析，而且对于一些具体的资产来说，市场比较法的适用性也有所不足。

四、贴现率的确定

贴现率的确定是影响资产减值计量结果的关键因素之一。IAS36规定，贴现率应当综合考虑资产的风险特性以及市场的一般贴现率水平来确定。在实践操作当中，贴现率的确定也存在一定的难题。

在实践中，对于企业内部产生的现金流入，可以采用公司自身的加权平均资本成本作为贴现率。对于企业外部产生的现金流入，贴现率就需要考虑市场的一般贴现率水平。而且，对于一些特殊的资产，其风险特性也比较复杂，贴现率的确定就更加困难。

在我国，贴现率的确定也是一个比较困难的问题。目前，一般会计师事务所和评估机构采用的是市场调研法来确定资产的贴现率，即根据市场上可观察到的类似资产的贴现率水平来确定。这种方法也存在一定的局限性，比如对于市场上并不存在类似资产的情况，贴现率的确定就比较困难。

五、对资产减值后的处理

根据IAS36的规定，当确定资产存在减值迹象并计量出资产减值损失后，企业需要对资产进行减值处理。一般来说，有两种方式来处理资产减值损失：一种是直接冲减相关的资产账面价值，另一种是先冲减资产减值准备，再冲减相关的资产账面价值。

在实践中，这两种方式各有优劣。直接冲减相关的资产账面价值能够直观地反映出资产的减值损失情况，而冲减资产减值准备则可以在一定程度上平滑资产减值损失对企业的财务报告的影响。在我国，多采用直接冲减相关的资产账面价值来处理资产减值损失，这也是比较普遍的做法。

六、结论

资产减值会计计量问题是一个比较复杂的问题，它涉及到对资产的未来现金流入的预测、减值迹象的判断以及贴现率的确定等等。在实践操作当中，对资产减值的准确计量需要对这些问题进行深入的研究和分析。在我国，对资产减值的会计计量存在一定的方法上的局限性，比如贴现率的确定以及减值迹象的判断。今后的研究需要进一步探讨这些问题，并提出更加科学的方法来解决这些问题。我们也需要借鉴国际上的一些做法和经验，来提高对资产减值的会计计量的准确性和科学性。