对完善纳税评估防范税收风险的分析与思考.docVIP

PAGE

对完善纳税评估防范税收风险的分析与思考

扬州市国税局课题组

2010年11月8日

摘要：本文主要根据当前基层纳税评估工作现状，并围绕省局今年深化税收风险管理的主题，重点对照总局国税发【2005】第043号《纳税评估管理办法（试行）》和省局苏国税发【2004】第227号《江苏省国家税务局纳税评估工作规程（试行）》，对当前纳税评估工作存在的税收风险及成因作了一些粗浅的分析与探讨，并提出了控制、防范纳税评估风险的对策和建议。

经过多年实践，目前纳税评估已成为基层税务机关加强税源监控、防范和应对税收风险的重要手段，在提升税源管理质效、构建和谐征纳关系方面发挥着越来越重要的作用。但受诸多因素影响，现阶段纳税评估在开展过程中仍存在着一定的税收执法风险，如何正确认识、最大限度地防范、降低评估风险，已成为基层税务机关需要密切关注的课题。

一、纳税评估工作概述

国税发【2005】第043号《纳税评估管理办法（试行）》（以下简称《办法》）指出：纳税评估是指税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人纳税申报情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。同时，《办法》对纳税评估的目的、原则、方法、程序以及基层税务机关的纳税评估职责，作了全面明确。

（一）纳税评估的主要作用

1、有利于税源管理部门加强税源控管，堵塞管理漏洞，增加税收收入。2010年上半年，扬州全市共评估1849户，占一般纳税人20593户的8.9％，其中：有问题户1419户，占评估户的76.7％。评估入库增值税税款4386万元，入库企业所得税6141万元，加收滞纳金127万元，调减留抵3112万元，正向影响税金13639万元。在很大程度上提高了税收征管水平。

2、有利于税收管理员及时发现、纠正和处理纳税人纳税行为中存在的非主观性少缴税款的错误及问题，为纳税人提供咨询，辅导，达到强化管理和优化服务双赢的目的。如：新企业所得税法实施和增值税转型后，纳税人对增值税纳税义务时间和所得税收入确认政策理解存在着一定的分歧、差异，导致纳税义务滞后确认现象频繁发生，如不及时纠正，经稽查查实，都将面临一定的处罚。通过纳税评估，非故意少缴税款纳税人有了自我纠正的机会，可以有效地规避税收风险，促进税企和谐。

3、有利于为税务稽查提供相对准确的案源，提升稽查的有效性。纳税评估在征收和稽查之间建立了一条联系的“纽带”，通过评估分析，发现疑点，可以直接为稽查提供案源。2009年扬州全市纳税评估向稽查移送36户，每一户均被稽查部门实施了处罚，使稽查效率大大提高，稽查的威慑效应进一步扩大。

4、有助于税务干部综合业务素质的提高。纳税评估是以涉税资料和相关信息进行分析的一项综合性、系统性、复杂性的业务工作，要求税务干部具备良好的专业素质、会计知识、计算机操作、信息获取运用和综合判断的能力。纳税评估的实施，为造就税收管理复合型和专业型人才，全面提高干部素质开辟了一条较好的渠道。

（二）基层目前纳税评估工作现状

1、纳税评估组织形式。目前各地主要采取，在县级局层面建立专业化评估团队、税源管理分局设立专职纳税评估业务科室或专职评估人员等形式，实施纳税评估。人员有专职、兼职，大的分局评估人员有4-5人，小的分局仅有1-2人。年龄结构普遍老化，大都在40岁向上，学历不高，基本是通过自学或函授取得，注册税务师、注册会计师较少。

2、评估对象确定。目前，评估对象来源主要由省、市、县三级下发和基层分局根据日常管理中发现的异常情况自行确定，比例各占50%左右。

3、评估工作实施。各县（市区）评估工作主要由基层分局评估人员实施，重大事项或专项评估有时由县（市、区）局牵头开展。市直分局的纳税评估工作均由税源专业化管理科承担。

二、纳税评估存在的税收风险及成因

目前，各地都普遍强调纳税评估的必要性、重要性及对征收管理的推动作用，日常风险应对策略也基本以纳税评估为主，一定程度上也导致了评估泛化，实际上纳税评估执法风险贯穿于评估工作的全过程，它不仅受评估的环境、体制建设等方面的影响，也与评估人员所采取的方法、评估人员的素质、经验能力以及外部信息的获取等密切相关。由此所产生的执法风险可归纳为：法律风险、流程风险、体制风险、失职渎职风险、外部风险等五大类。

（一）纳税评估的法律风险

1、纳税评估的法律地位不足。现行《税收征管法》及其实施细则并未明确规定税务机关有纳税评估权，目前纳税评估工作所依据的最高规范性文件就是国税发【2005】第043号国家税务总局制定的《纳税评估管理办法》，属于部门规章范畴，而且《办法》主要是针对税务机关内部衔接和工作要求所做的规定，并不涉及税务机关与纳税人之间的权利义务关系。如：《办法》第一条：本办法是“根据国家有关税收法律、法规，结合税收征管工作实际，制定”，但到