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新会计准则下合并财务报表合并范围的对比

随着全球经济的不断发展，企业之间的合并与收购活动愈发频繁。在这种情况下，合并财务报表成为了评估企业整体财务状况的重要工具。为了规范合并财务报表的编制，国际会计准则委员会（IASB）于2009年颁布了《国际财务报告准则第3号——合并财务报表》，并于2013年颁布了《国际财务报告准则第10号——合并财务报表》（以下简称“新会计准则”）。新会计准则对合并财务报表的编制范围做出了明确规定，与此前的会计准则相比有哪些不同呢？本文将就此进行比较。

一、合并范围的界定

在旧会计准则下，合并范围的界定主要根据是否控制了被合并方来决定。具体来说，如果一个企业控制了另一个企业，那么这两个企业就应当合并财务报表。而控制关系的判定主要依据于是否拥有被同一实体所控制权对投资者的惠益具有决定性影响。这一判断标准虽然简洁，但在实际应用中却容易出现争议。在一些特殊情况下，虽然某企业并未持有另一企业大部分股权，但却在实质上对被并购方产生了重大影响，这时就需要进行认真的判断和论证。

二、包括范围的变化

在旧会计准则下，合并财务报表包括的主体范围主要包括子公司、共同经营实体和联营企业。而在新会计准则下，合并财务报表的包括范围有所调整。具体来说，新会计准则规定，在合并财务报表中应当包括母公司及其持有的所有子公司，以及与母公司存在控制关系的特殊目的实体（VIE）和持续经营控制权的商誉。这一规定相较于旧会计准则对包括范围的扩大了，更加全面地反映了企业的整体财务状况。

三、符合性的评价

在旧会计准则下，合并财务报表包括范围以及相关项目的评价主要依据管理层的判断，而审计师只对其进行形式审查。在新会计准则下，评价的标准更加严格和规范。新会计准则要求，企业应当对合并财务报表的包括范围和相关项目进行全面且客观的评价，并在相关财务报表中进行披露。审计师也应当对企业的评价进行审计，并出具独立意见。这一规定更加保障公众利益并提高了合并财务报表的透明度。

四、信息披露的要求