国际银行业内部审计的现状、趋势和启示.docxVIP

国际银行业内部审计的现状、趋势和启示

一、国际银行业内部审计的现状

（一）内部审计的性质和范围

国际内部审计师协会对内部审计的定义是：内部审计是一项客观独立的保证和询问活动，其目的是为实现价值增加并提高组织的经营效率。它实行系统标准的方法对风险治理、掌握以及治理程序进展评价，改良其有效程度，从而帮忙组织实现其目标。依据巴塞尔委员会内审报告，内部审计的范围一般包括：检查和评价内部掌握系统的充分性和有效性；审查风险治理程序和风险评价方法的应用和有效性；审查和治理财务信息系统，包括电子信息系统和电子银行效劳；审查会计记录和财务报告的精确性和牢靠性；审查爱护资产的方法；审查银行与风险估量相关的资本评估系统；审查已经建立的系统是否遵循法律和监管要求、行为准则和政策、程序的执行状况；评价经营活动的效益和效率；测试交易和特定内部掌握程序的功能；测试监管报告的牢靠性和时效性；执行特殊调查等。与内部审计有关的一个重要问题是利用内部审计师充当内部参谋。巴塞尔委员会认为，建议或询问应当是对内部审计根本职能——银行内部建立的一种独立的评价功能，以检查和评价其内部掌握系统——的一种补充。

调查显示，在实际工作中，样本国家银行内部审计的范围根本上是与内部审计师协会关于内部审计的定义和巴塞尔委员会内审报告的要求相全都的。巴塞尔委员会会计特殊小组的大多数被调查行的内部审计师在保证和询问活动上的时间安排比例一般是：内部审计占75%—95%，培训占5%—20%，询问占0—20%.关于询问工作，被调查行的内部审计师强调他们不担当任何经营责任。有关银行指出，询问也只限制在为特定的大工程或打算供应与掌握有关的建议。

（二）内部审计的组织体系

银行内审组织最普遍的模式是实行集权化治理。全部被调查行证明，它们都建立了常设的内部审计职能部门。对大银行来说，其海外分行可能会设立一个内审部门，但这些当地的审计单位都要承受总行内审部门的协调。而且，内部审计通常依据业务来组织，这些业务的内审部门负责人要向集团内部审计部门负责人报告工作。在属于一个集团组成局部的小银行，其内部审计可能会外包给集团的内审部门。调查也说明，这些被调查行的内审职能之所以能够发挥作用，得益于建立了良好的银行公司治理构造，董事会和高级治理层都明确各自的职责：即董事会对保证高级治理层建立和维持一个充分有效的内部掌握系统、一个评估银行业务各种风险的衡量系统、一个将风险与银行资本水平相联系的系统以及监视遵循法律、规章和内部政策的适当方法负最终责任，并对内部掌握系统和资本评估程序至少每年审查一次。银行高级治理层每年一次向董事会报告内部掌握系统和资本评估程序的范围和执行状况。

（三）内部审计的独立性和客观性

全部被调查行表示，内部审计部门独立于被审计的活动和日常的内部掌握过程。内部审计部门可以在没有治理层的干预下执行委派任务，可以自由地报告审计发觉和评价，并不受治理层的干预，可以在内部进展通报。内部审计部门的这些权利得到了审计章程和监管规章的保证。一般审计章程有利于加强内部审计部门在银行内的地位和权威。考虑到各国不同公司治理模式的特别性，全部审计章程须经董事会或相当级别的机构的批准。审计章程一般要传达给银行全体员工，或至少可以猎取章程（如通过内部网）。但在少数的被调查行，审计章程只传达给极为有限的人，如审计职员和治理层。几乎全部的被调查行都授予内部审计负责人直接向董事会报告和通过董事会主席、审计委员会委员向董事会报告的权利。与此同时，客观性对内部审计师也很重要。被调查行对爱护客观性和公正性所实行的措施各不一样。最常见的措施包括：1.审计人员的任务轮换；2.不参加银行的经营治理；3.在审计章程中确认内部审计师的独立性；4.内部雇佣的审计师不能参加审计他或她在某一时期以前负责的业务；5.内部审计师从银行外部聘请；6.对审计工作和工作底稿开展正式的审查和评价程序；7.审计师的酬劳不与经营业绩或利润挂钩；8.执行建议时的职责分别；9.审计师不能参加掌握和其他治理程序的设计。此次调查也显示，内部审计师的专业胜任力量对于保证和提高内部审计的客观性至关重要。内部审计师是训练有素的，尤其是在大银行和特别领域比方审计交易活动和信息技术。这并不排解内部审计部门就特别的信息技术审计向外部审计师询问。在聘请内部审计师时，小银行倾向于更看重个人的银行专业学问和阅历，而不是文凭或专业。专业胜任力量可以通过多种方式得到保持：在职培训；正式的内部和外部培训（注册审计师取得资格后常常要承受强制性的持续训练）；审计部门内的职员轮换；鼓舞成为注册内部审计师。

（四）内部审计的运作状况

内部审计部