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第八节合并财务报表附注

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一、合并财务报表附注概述

1.附注是合并财务报表不可或缺的组成部分，是对在合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。

2.附注与资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等报表具有同等的重要性，是财务报表的重要组成部分。

3.报表使用者了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，应当全面阅读附注。

4.附注披露应满足以下基本要求：

（1）附注披露的信息应是定量、定性信息的结合，从而能从量和质两个角度对企业经济事项完整地进行反映，满足信息使用者的决策需求。

（2）附注应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类，有顺序地披露信息。

（3）附注相关信息应当与合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表等报表中列示的项目相互参照，以从整体上更好地理解财务报表。

二、附注披露的内容

企业（母公司）应当按照规定披露合并财务报表附注信息，主要包括下列内容：

（一）企业集团的基本情况

（1）企业注册地、组织形式和总部地址。

（2）企业的业务性质和主要经营活动，如企业所处的行业、所提供的主要产品或服务、客户的性质、销售策略、监管环境的性质等。

（3）母公司以及集团最终母公司的名称。

（4）财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。

（二）财务报表的编制基础

（三）遵循企业会计准则的声明

如果企业编制的财务报表只是部分地遵循了企业会计准则，附注中不得作出这种表述。

（四）重要会计政策和会计估计

根据财务报表列报准则的规定，企业应当披露采用的重要会计政策和会计估计，不重要的会计政策和会计估计可以不披露。

1.重要会计政策的说明

需要特别指出的是，说明会计政策时还需要披露下列两项内容：

（1）财务报表项目的计量基础。

（2）会计政策的确定依据，主要是指企业在运用会计政策过程中所作的对报表中确认的项目金额最具影响的判断。（如：金融资产初始计量的判断）

2.重要会计估计的说明

（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明

（六）报表重要项目的说明

1.利润表中的其他综合收益包括下列内容：（★★）

（1）以后不能重分类进损益的其他综合收益

①重新计量设定受益计划净负债或净资产的变动?；

②按照权益法核算的在被投资单位不能重分类进损益的其他综合收益中所享有份额。

（2）以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益

①按照权益法核算的在被投资单位可重分类进损益的其他综合收益中所享有份额；

★若长期持有，不用考虑递延所得税的影响，不用乘以（1-所得税税率）。

②可供出售金融资产公允价值变动产生的利得和损失（除减值损失和外币货币性可供出售金融资产形成的汇兑差额）。

③持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的利得或损失。

④现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分。

⑤外币财务报表折算差额。

⑥可供出售外币非货币性项目的汇兑差额形成的利得和损失。

⑦存货或自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产形成的利得。处置时转入其他业务成本。

2.其他综合收益不包括下列内容：（属于所有者投入或分配）

（1）股份支付所形成的所有者权益变动不能作为其他综合收益列报。

行权日，按实际行权的权益工具数量计算确定的金额，将其从“资本公积——其他资本公积”科目转入“实收资本（或股本）”、“资本公积——资本溢价（或股本溢价）”等科目。

（2）企业发行可转换债券所形成的所有者权益不能作为其他综合收益列报。

行权日，原记入“其他权益工具”科目的金额会转入“资本公积——资本溢价（或股本溢价）”。

（3）与控股股东（或控股股东子公司）之间的债务豁免或捐赠。

（4）同一控制下的企业合并。

（七）或有事项

企业应当披露下列信息：

（1）预计负债

①预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明。

②各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况。

③与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。

（2）或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）。

①或有负债的种类及其形成原因，包括未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债。

②经济利益流出不确定性的说明。

③或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。

（3）企业通常不应当披露或有资产。但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。

（4）在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，按相关规定披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，企业无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因。

（八）资产负债表日后事项

企业应当