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第三节合并资产负债表
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三、编制合并资产负债表时应进行抵销处理的项目
（三）存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销处理
1.当期内部购进商品并形成存货情况下的抵销处理
（1）若全部销售完毕
借：营业收入600万元
贷：营业成本600万元
（2）若全部未对外销售
做法一：
借：营业收入600万元
贷：营业成本360万元
存货240万元
做法二：（★★考试时）
①先假设全部销售
借：营业收入600万元
贷：营业成本600万元
②再把未销售出去的那一部分未实现的内部交易损益抵销
借：营业成本240万元
贷：存货240万元
【手写板】
①
借：营业收入800
贷：营业成本800
②
借：营业成本300×20%=60
贷：存货60
【手写板】
①
借：营业收入1000
贷：营业成本1000
②未实现的内部交易损益
借：营业成本（1000×30%）×20%
贷：存货加价未售出的比例
2.连续编制合并财务报表时内部购进商品的抵销处理
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第1年（首次）
第2年
①抵销本期内部销售收入与内部销售成本
借：营业收入
贷：营业成本
①抵销上期内部销售收入与内部销售成本
借：未分配利润——年初
贷：未分配利润——年初
②抵销本期未实现的内部交易损益
借：营业成本
（未实现内部交易损益）
贷：存货
②抵销上期未实现的内部交易损益
借：未分配利润——年初
（未实现内部交易损益）
贷：营业成本
③抵销本期内部销售收入与内部销售成本
借：营业收入
贷：营业成本
④抵销未实现的内部交易损益（上期+本期）
借：营业成本（未实现内部交易损益）
贷：存货
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【特别提示】
①销售毛利率=（销售收入-销售成本）÷销售收入
②存货中未实现内部销售利润=购货方内部存货结存价值×销售方毛利
【例19-4】假定P公司是S公司的母公司，假设2×17年S公司向P公司销售产品15000000元，S公司2×17年销售毛利率与2×16年相同（为20%），销售成本为12000000元。
P公司2×17年将此商品实现对外销售收入为18000000元，销售成本为12600000元；期末存货为12400000元（必须会计算）（期初存货10000000元+本期购进存货15000000元-本期销售成本12600000元），存货价值中包含的未实现内部销售损益为2480000元（12400000×20%）。
【答案】
A.2×16年资料：（补充）
S公司向P公司销售商品1000万元，销售成本为800万元，毛利率20%，P公司2×16年全部形成存货。
B.2×17年资料：
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2×16年（第1年）
2×17年（第2年）
①抵销内部销售收入和内部销售成本
借：营业收入10000000
贷：营业成本10000000
①抵销内部销售收入和内部销售成本
借：未分配利润——年初10000000
贷：未分配利润——年初10000000
②抵销内部未实现的内部交易损益
借：营业成本2000000
贷：存货2000000
②抵销上期内部未实现的内部交易损益
借：未分配利润——年初2000000
贷：营业成本2000000
③抵销本期（2×17年）内部销售收入和内部销售成本
借：营业收入15000000
贷：营业成本15000000
④抵销期末存货中包含的未实现内部销售损益
借：营业成本2480000
贷：存货2480000
【手写板】
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（第1年）
（第2年）
①
借：营业收入600
贷：营业成本600
①
借：未分配利润——年初600
贷：未分配利润——年初600
②乙出售70%
借：营业成本240[600×40%]×30%=72
贷：存货72
②
借：未分配利润年初72
贷：营业成本72
③
借：营业收入1000
贷：营业成
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