人民大20242024高级财务会计（第3版）王铁林PPT课件第6章 债务重组会计.pptx

第6章债务重组会计

《高级财务会计》（第3版）

中国人民大学出版社2023

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依据的会计准则《企业会计准则12号——债务重组》（2019）

6.1债务重组的概念和方式6.1.1债务重组的含义债务重组，是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。《企业会计准则12号——债务重组》（2019）中的债务重组涉及的债权和债务是指《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范的金融工具。思考：债务重组的前提：企业双方存在债权债务关系贸易+债权类投融资债务重组的原因：（1）被动；（2）主动

6.1.2准则适用范围《企业会计准则12号——债务重组》（2019）适用于所有债务重组，但下列各项适用其他相关会计准则：★债务重组中涉及的债权、重组债权、债务、重组债务和其他金融工具的确认、计量和列报，分别适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第37号——金融工具列报》。★通过债务重组形成企业合并的，适用《企业会计准则第20号——企业合并》。★债权人或债务人中的一方直接或间接对另一方持股且以股东身份进行债务重组的，或者债权人与债务人在债务重组前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该债务重组的交易实质是债权人或债务人进行了权益性分配或接受了权益性投入的，适用权益性交易的有关会计处理规定。

6.1.3债务重组的方式（四种）方式释义以资产清偿债务债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。债务人通常用于偿债的资产主要有：现金、应收账款、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、生物资产、无形资产等。将债务转为权益工具债权人将债务转为权益工具，这里的权益工具，是指根据《企业会计准则第37号－金融工具列报》分类为“权益工具”的金融资产，会计处理体现为股本或实收资本、资本公积等科目。修改其他债务条件债务人不以资产清偿债务，也不将债务转为权益工具，而是改变债权和债务的其他条款的债务重组方式，如采用调整债务本金、改变债务利息、变更还款期限等方式修改债权和债务的其他条款，形成重组债权和重组债务。组合方式组合方式，是采用债务人以资产清偿债务、债务人将债务转为权益工具、修改企业条款三种方式中一种以上方式的组合清偿债务的债务重组方式。

债务重组一般包括下列方式，或下列一种以上方式的组合：★债务人以资产清偿债务结果：一笔勾销债务人用于清偿的资产，包括现金资产和非现金资产，这些资产主要有：现金、存货、固定资产、无形资产等。（通常的做法：豁免一部分债务，剩下的部分用现金资产和非现金资产清偿）。这种重组方式，将导致债权人将债权转为其他形式的资产。★债务人将债务转为权益工具（“债转股”）结果：一笔勾销债务人将债务转为股本或实收资本等权益工具的债务重组方式。这种重组方式，导致债权人将债权转为股权。权益性交易之一★除上述第一项和第二项以外，修改合同条款结果：继续履行采用调整债务本金、变更债务利息、变更还款期限等方式修改债权和债务的其他条款，形成重组债权和重组债务。（债权债务继续保留，只是金额不同，或还款时间不同，不能终止确认。）

与资产清偿债务和将债务转为权益工具（即，第一、二种方式）的结果是终止确认了相关债权和债务不同，修改其他条款的债务重组方式的（即，第三种方式）结果是形成重组债权和重组债务。★混合重组债务重组实务中，可能采取以上三个方式的组合，即同时采用以资产清偿债务、将债务转为资本以及修改债权和债务其他条款几种方式来清偿债务的债务重组方式。

6.1.4债务重组会计的主要内容债务重组的当事人包括债务人、债权人两个会计主体，重组的结果可能导致相关主体重组利得和损失；不同的重组方式将涉及相关资产、负债、所有者权益的变动。债务人债权人借：应付账款等债务借：接受抵债的资产贷：抵债的资产