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研发费用加计扣除政策解读

研发费用加计扣除政策沿袭1996年财政部、国家税务总局文件首次予以明确，加计扣除比例为50%，当时仅限于国有、集体工业企业。2015年，国家大幅放宽享受优惠的研发活动及研发费用范围，并首次明确负面清单制度2017年，国家将科技型中小企业的加计扣除比例由50%提高到75%2018年，国家将所有符合行业条件的企业加计扣除比例由50%提高到75%，并允许企业将委托境外研发费用按规定在税前加计扣除

研发费用加计扣除政策沿袭2021年，国家将制造业企业加计扣除比例从75%提高到100%，优化简化辅助账样式，首次允许企业10月预缴时提前对前三季度研发费用进行加计扣除2022年，国家对科技型中小企业加计扣除比例从75%提高到100%，将其他企业第四季度加计扣除比例从75%提高到100%，并允许企业在每年10月的申报期，就可以提前申报享受前三季度研发费用加计扣除的优惠2023年1月1日起，企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的200%在税前摊销。

研发活动CONTENT负面清单费用归集优惠享受申报管理

1.研发活动

研究阶段研究，是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发阶段开发，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。1.研发活动的会计学定义

国科发火〔2016〕195号《高新技术企业认定管理工作指引》：研究开发活动是指，为获得科学与技术（不包括社会科学、艺术或人文学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的活动。不包括企业对产品（服务）的常规性升级或对某项科研成果直接应用等活动（如直接采用新的材料、装置、产品、服务、工艺或知识等）。财税[2015]119号：研发活动，是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。2.研发活动企业所得税框架下定义

合作研发自主研发12委托研发3集团研发43.企业研发活动主要形式

自主研发1自行开发的项目，由本企业按照规定计算加计扣除。3.企业研发活动主要形式

是指立项企业通过契约的形式与其他企业共同对同一项目的不同领域分别投入资金、技术、人力等，共同完成研发项目。合作研发23.企业研发活动主要形式

委托研发31.委托境内企业研发：按照发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。（比例限制）2.委托境外企业研发：（1）按照实际发生额的80%计入委托方研发费；（比例限制）（2）委托境外发生的研发费用不超过境内符合条件的研发费支出的2/3的部分允许加计扣除。（金额限制）3.企业研发活动主要形式是指被委托单位或机构基于企业委托而开发的项目。企业以支付报酬的形式获得被委托单位或机构的成果。

企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要集中研发的项目，其实际发生的研发费用，可以按照权利和义务相一致、费用和收益相配比的原则，合理确定研发费用的分摊方法，在受益成员企业间进行分摊，由相关成员企业分别计算加计扣除。集团研发43.企业研发活动主要形式

2.负面清单

房地产业K7000住宿和餐饮业H6100、6200批发和零售业F5100、F5200租赁和商务服务业L7100、7200娱乐业R9000烟草制造业C16001.负面清单2017版国民经济行业分类

2.负面清单确定标准★依据国民经济行业分类与代码确定★主营业务占收入总额50%以上，该收入总额需减除不征税收入和投资收益（不是按照税务登记的经营范围确定）★原则上按年确定

3.费用归集

人员人工费用直接投入费用折旧费用无形资产摊销“三新”费、勘探开发技术现场试验费其他相关费用自主研发费用归集——范围

直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。人员人工费用自主研发费用归集直接从事研发人员的工资、五险一金+外聘人员劳务费用

企业内主要从事研究开发项目的专业人员研究人员具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与研发工作的人员技术人员参与研究开发活动的技工辅助人员人员人工费用自主研发费用归集

（一）外聘人员劳务费用：接受劳务派遣的企业按照协议（合同）约定支付给劳务派遣企业，且由劳务派遣企业实际支付给外聘研发人员的工资薪金