《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》.pdf

《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》

《企业会计准则第22号—

金融工具确认和计量》

一、概述

（一）金融工具概述

1．金融工具的定义

金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融

负债或权益工具的合同。

金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。（企业用于投资、

融资、风险管理的工具）

金融资产通常指企业的下列资产：现金、银行存款、应收账款、

应收票据、其他应收款、应收利息、贷款、股权投资、债权投资、基

金投资、衍生金融资产等；

金融负债通常指企业的下列负债：应付账款、应付票据、其他应

付款、应付债券等。

从发行方看，权益工具通常指企业发行的普通股、在资本公积项

下核算的认股权等。

在理解金融工具时，要注意分两个不同的主体理解

2．金融工具的种类

金融工具可以分为基础金融工具和衍生工具。

（1）基础金融工具

基础金融工具包括企业持有的现金、存放于金融机构的款项、普

通股，以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合同权利或义务等，

如应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、存出保证金、存

入保证金、客户贷款、客户存款、债券投资、股票投资、应付债券等。

（2）衍生工具

指金融工具合同或其他合同；该合同的价值随特定利率、金融工

具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指

数或其他类似变量的变动而变动。

衍生工具的价值变动取决于标的变量的变化；

取得该合同不须进行初始净投资，或相对很少；

在未来某一日期结算。

衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期

合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。

3.金融资产和金融负债的分类

金融资产和金融负债

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债

持有至到期投资

贷款和应收款项

可供出售金融资产

其他金融负债

（二）金融资产

1．金融资产的组成

金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、

其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融

资产等。

2．金融资产初始确认的分类

（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；

（2）持有至到期投资；

（3）贷款和应收款项；

（4）可供出售的金融资产。

上述分类一经确定，不得随意变更。

3．金融资产的初始计量

企业初始确认金融资产时，应当按照公允价值计量。对于以公允

价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用应当直接

计入当期损益；

对于其他类别的金融资产，相关交易费用应当计入初始确认金额。

其中，金融资产的公允价值，通常应当以市场交易价格为基础确

定。

4．金融资产的后续计量

（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按

照公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费

用；

（2）持有至到期投资，应当采用实际利率法，按摊余成本计量；

（3）贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量；

（4）可供出售金融资产，应当按公允价值计量，且不扣除将来处

置该金融资产时可能发生的交易费用。

5．实际利率法及摊余成本

（1）实际利率法

实际利率法，是指按照金融资产（含一组金融资产）的实际利率

计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。

实际利率，是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内

的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。

（2）摊余成本

金融资产的摊余成本，是指按一定的方法对某项金融资产的初始

确认金额进行调整后的金额。

二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的分类

分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入

当期损益的金融资产。（注意划分条件）

在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具