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行政事业单位国有资产收入会计核算

财政部于2006年发布实施的《行政单位国有资产管理暂行办

法》和《事业单位国有资产管理暂行办法》(以下简称《行政单位办法》

和《事业单位办法》)对维护行政事业单位国有资产的安全完整、合理

配置和有效利用，保障行政职能履行、促进各项事业发展具有重要意

义，但尚未公布与之相适应的会计核算方法。笔者拟就其涉及的国有

资产有偿使用收入和处置收入会计核算予以探讨，以促进《行政单位

办法》和《事业单位办法》的贯彻落实，为制定相关会计核算规定和

行政事业单位的会计核算提供参考。

一、行政事业单位国有资产有偿使用收入核算

(一)行政单位国有资产有偿使用收入核算行政单位国有资产管理

有偿使用收入具体包括：(1)行政单位在保证完成正常工作的前提下，

经审批同意，出租、出借国有资产所获得的收入；(2)行政单位附属机

关服务中心等后勤服务单位，经审批同意，使用国有资产进行生产经

营活动所上缴的国有资产占用费收入；(3)行政单位未脱钩经济实体上

缴的国有资产占用费等收入；(4)财政部门确认的其他有偿收入。《行

政单位会计制度》规定，行政单位其他资金收入，包括行政单位在业

务活动中取得的不必上交财政的零星杂项收入、有偿服务收入、有价

证券及银行存款利息收入等在“其他收入”科目核算；《行政单位财务

规则》规定，财政预算拨款收入及预算外资金收入以外的收入在“其

1

他收入”科目核算；《行政单位财务规则讲座》指出：“其他收入，是

指行政单位依照国家有关规定取得上述范围以外的各项收入。如固定

资产临时出租出借和变价收入、非独立核算的后勤部门服务性收入、

报刊发行的劳务收入、利息收入等。”(上述范围指“财政预算拨款收

入”和“预算外资金收入”)。根据上述规定，行政单位国有资产有偿

使用收入记入“其他收入”科目。而《行政单位办法》则规定：“行政

单位出租、出借的国有资产，其所有权性质不变，仍归国家所有；所

形成的收入，按照政府非税收入管理的规定，实行‘收支两条线’管

理”。《关于加强政府非税收入管理的通知》规定，行政单位国有资产

的出租、出借、出让、转让等取得的收入属于政府非税收入的范围，

分步纳入财政预算，实行收支两条线管理。即行政单位国有资产有偿

使用收入不应纳入单位预算，记入“其他收入”科目，而应纳入财政

预算，上缴同级财政专户，上缴前记入“应缴财政专户款”负债科目。

[例1]某行政单位经批准出租房屋取得租金收入3000元存入银

行。

按《行政单位会计制度》编制的会计分录为：

借：银行存款

3000

贷：其他收入

3000

按适应《行政单位办法》编制的会计分录为：

借：银行存款

2

3000

贷：应缴财政专户款

3000

上缴时，

借：应缴财政专户款

3000

贷：银行存款

3000

(二)事业单位国有资产有偿使用收入核算事业单位国有资产有偿

使用收入包括事业单位对外投资取得的投资收益、以及利用国有资产

出租、出借或提供担保等取得的收入。由于事业单位类型多、收入来

源多元化，且事业单位改革总体方案尚未出台，《事业单位办法》没有

要求事业单位的国有资产使用收入实行“收支两条线”管理。《事业单

位办法》规定：“事业单位对外投资收益以及利用国有资产出租、出借

和担保等取得的收入应当纳入单位预算、统一核算、统一管理。国家

另有规定的除外。”根据事业单位国有资产有偿使用的规定和《事业单

位办法》，其会计核算仍然按照原《事业单位财务规则》、《事业单位会

计准则》和《事业单位会计制度》的规定执行，投资收益记入“其他

收入”科目，出租、出借和担保收入记入“经营收入”科目，待事业

单位改革总体方案出台后再作变动。

二、行政事业单位国有资产处置收入核算

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(一)行政单位国有资产处置收入核算《行政单位办法》规定：“行

政单位国有资产处置的变价收入和残值收入，按照政府非税收入的规

定，实行‘收支两条线’管理。”根据上述规定和《行政单位会计制度》

会计科目的核算内容，行政单位国有资产处置收入应纳入财政预算管

理，