医药行业研发支出资本化费用化问题探究.pdfVIP

医药行业研发支出资本化费用化问题探

究

摘要：在经济全球化快速发展的今天，企业越来越注重创新。为了提高核心

竞争力，医药企业大力开展研发活动，导致研发费用增加。我国研发支出采用资

本化与费用化相结合的方法，体现了会计谨慎性，但从现阶段来看，因为研究阶

段与开发阶段之间的区分并没有具体的标准，所以一些企业利用研发支出的政策

来操纵利润，以达到粉饰财务报表的目的。本文就医药行业研发支出资本化费用

化问题进行研究，说明医药行业研发支出资本化费用化问题，并提出相应的解决

措施，以期为相关人员作为参考。

关键词：研发支出资本化费用化

引言：近几年，随着人们生活水平的提高，对医药行业也提出了更高的要求，

为此，医药企业间竞争也越来越明显。为了提高企业的核心竞争力及竞争优势，

不断加大研发力度，企业的研发支出已经占据企业支出的较大份额。庞大的研究

费用使得相关的会计管理成为影响公司利润的关键原因，通过资本化控制利润，

企业管理层或部分股东就有很大空间操纵利润，也使得相关部门更加关注研发支

出的会计处理。

2006年，我国财政部颁布了《企业会计准则第6号—无形资产》，对研发支

出做出了新的规定，即区分研究阶段与开发阶段。但在实际运用中，有的企业没

有按照会计比例原则进行会计核算，造成利润的虚假增减，大大增加了企业的利

润操纵空间。

如何在最新的企业会计准则制度下界定研制阶段和开发阶段,从而进行资本

化或费用化的经营管理,对于更准确地反映企业的财务状况和经营成果，提高企

业会计信息质量具有重要意义。研究研发支出资本化问题,从企业的角度来讲,可

以在一定程度上减少研发支出对未来几年利润造成的压力;从投资者的角度来说,

有利于投资者正确了解该企业的真实状况,避免因利润假象而导致的投资失败。

一研发支出的基本概念

1研发支出的定义

从企业的角度讲，研发支出就是企业进行研究与开发无形资产过程中发生的

各项支出。在研究与开发过程中，企业所使用资产的折旧、原材料的消耗、直接

参与开发人员的工资薪酬，以及在开发过程中发生的一系列借款费用、租金费用

等，都可以计入研发支出。

2研发支出的处理

新会计准则下，研发支出区分研究阶段与开发阶段，研究阶段主要是研究的

前期基础工作，项目前景不确定，资金投入可能全都打水漂，所以本阶段支出只

能作为费用，最终计入损益。开发阶段是将研究成果用于商业目的之前的阶段，

企业在确保每一分投资都能带来收益的情况下，才能可以进行资本化处理。就研

发支出的会计处理方法来讲，医药行业目前主要存在三种情况，一是完全费用化；

二是完全资本化；三是有条件资本化。

完全费用化是在发生当期将研发活动产生的所有费用计入当期损益。完全费

用化是基于会计的谨慎性原则，考虑到研发的不确定性。

完全资本化是将研发支出的当期费用确认为资产，确认的前提是研发活动具

有持续性，且研发活动能够为企业带来收益。在某种程度上，完全资本化可以激

励企业的研发信心，但很少有企业采取完全资本化的处理方式。

有条件资本化就是区分研发阶段，分别进行费用化和资本化处理。但区分研

发阶段的标准因企业而异，如：以贝达药业、微芯生物为代表的公司选择其新药

产品管线进入最后一期临床试验为资本化时点；以康弘药业、海正药业为代表的

包括仿制药业务的部分公司选择其仿制药项目取得相关批文（如临床试验批件）

时进行资本化。

3研发支出资本化的条件

由于研发活动具有周期长、上市后市场接受度不能保证等风险因素的影响，

因此我们国家对研发支出费用资本化规定的比较严格，研发支出要想资本化，必

须满足一系列严格的条件方可进行资本化，主要条件有5个：第一，完成该无形

资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；第二，具有完成该无形资产并

使用或出售的意图。企业应该能够说明其开发无形资产的目的；第三，无形资产

产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形

资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。第四，有足

够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用

或出售该无形资产；第五，归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

如果五个条件中有一个条件不满足，那么企业发生的研发支出就不能进行资本化，

而应该进行费用化，在发生的当期计入当期损益。

4研发支出资本化与费用化的区别

4.1费用