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湖南商学院2014届毕业论文开题报告

姓名

学院

会计学院

学号

专业班级

选题

关于企业合并会计方法的研究

文

献

综

述

一、研究背景及研究意义

(一)研究的背景

随着我国市场经济环境的不断完善，我国企业合并活动越加活跃，不仅是所涉及的企业类型和规模越来越大，合并的形式和所采取的方法也都有了迅速的发展，2006年2月15日，财政部正式发布的新会计准则中，《企业会计准则第20号——企业合并》根据我国现实情况对其做了具体规定：区分企业合并类型；对非同一控制下的企业合并，规范了会计处理方法；顺应历史潮流，运用修订的实体理论编制合并会计报表；使用公允价值计量，增加信息的有用性等，对我国目前各种形式的企业合并业务的会计处理起到了规范和指导作用。但作为一个新颁布的准则，其实际操作中仍面临很多问题。

(二)研究的意义

企业合并是优化资源配置的重要手段。对合并交易及合并后形成的企业集团的经济活动进行公允的会计确认、计量和恰当的披露，影响到多方的利益，直至影响到合并的终极目标优化配置社会资源。各国对企业合并不同会计处理方法的规定，会产生不同的会计后果和经济后果，进而对企业、会计信息的使用者以至一国的经济发展产生重大影响。本文尝试通过对这一问题的研究，加深对新准则环境下国内外企业合并现状的了解，认识国内企业合并处理方法的应用在新合并准则下可能存在的问题，以此进一步提出相应的建议和解决措施。

二、国内外研究成果综述

(一)国外研究成果综述

购买法和权益结合法作为反映企业合并事项的两种方法，在适用环境、反映能力、防范能力等方面，都表现出各自的长处与不足，西方的会计和财务学家对这两种方法在理论和实务中的争论一直很激烈。经历了半个多世纪的争论，1998年由澳大利亚新西兰、英国、加拿大和美国组成的G4+1集团发布报告建议购买法为企业合并会计处理的唯一方法。1999年美国财务会计准则委员会（FASB）发布：全体委员一致投票取消权益结合法.2001年该委员会颁布了财务会计准则公告141号《企业合并》和142号《商誉及其它无形资产》明确规定废除权益结合法而统一为购买法。经改组的国际会计准则理事会（IASB）也在2004年，发布了《国际财务报告准则第3号——合并会计》，明确规定取消了权益结合法。至此，购买法已成为世界会计准则体合并会计处理的唯一指定方法，而权益结合法在国际上已被否决。

(二)国内研究成果综述

在2006年之前我国允许企业采用的合并会计处理方法实质上是购买法。1997年发布的财会字30号《企业兼并有关会计处理问题暂行规定》中，财政部实际上选择了购买法作为企业合并的会计处理方法。从1998年发布的财会字16号《关于股份有限公司有关会计问题解答》的内容中看，也完全是站在购买法的角度考虑合并企业会计处理的。为了适应我国现阶段经济发展的，也为了避免权益结合法的不利影响，我国2006年2月15日颁布了新的会计准则,其企业合并准则与通行的国际准则最大差异在于保留了共同控制下的权益结合法。财政部于2006年发布了《企业会计准则第20号——企业合并》准则将企业合并划分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并，同时规定同一控制下的企业合并，应采用权益结合法进行会计处理；非同一控制下的企业合并，应采用购买法进行会计处理。2010年7月14日财政部印发的《企业会计准则解释第4号》，其中多个条款对第20号企业会计准则进行了修订和完善，该准则在很大程度上借鉴了2008年第3号国际财务报告准则和2007年美国第141号会计准则的修订，吸取了其中的积极因素，实现了与国际准则的持续趋同和等效。

(三)对研究成果的评述

综上对美国会计准则和国际会计准则的发展分析，不难看出其发展都是经过了三个阶段，一是初期企业合并的经济现象产生后，人们开始用权益结合法，随着经济的发展权益结合法暴露了诸多问题，于是又提出购买法，从此究竟应该采用哪种方法就成了理论界和实务界讨论的核心。接着就出现购买法与权益结合法共存的时期，也就进入了第二个阶段，这时主要是针对权益结合法的运用加以限制，人们也清楚认识到两种方法并存的弊端及采用购买法的趋势。最后阶段就是全面采用购买法，废弃权益结合法。从西方企业合并处理方法的演进历程我们可以借鉴，但不一定全部引用，会计处理方法的选择随实际经济与市场环境的变化而不断调整，其目的是遵循交易的经济实质，以保证会计作为一种商业语言的公平有效性，从而实现市场健康优序经济良性发展。因此，我国在企业合并方法的选择也应把握交易的经济实质进行抉择。

(三)研究的认识及启发

准则规定的企业合并的会计处理至少包括两种：购买法和权益结合法，并对这两种方法的具体操作作出可执行的规定；笔者认为