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第六章 废品损失和停工损失的核算

一、废品概述

废品的定义

废品范围的界定

废品的分类

按其产生的原因分为料废品和工废品，

按能否修复分为可修复废品和不可修复废品。

废品损失的定义

“废品损失”账户的设置

二、不可修复废品损失的核算

（一）按所耗实际费用计算不可修复废品的生产成本，核算废品损失由于不可修复的废品在报废以前，其发生的各项生产费用是

同合格品一起计算的，因而要将废品报废以前与合格品一起计算的各项费用采用适当的方法，在合格品与不可修复废品之间进行分配，计算出不可修复废品的实际生产成本，并将该实际生产成本由“基本生产成本”账户贷方转入“废品损失”账户的借方。

当不可修复废品是在生产完工验收入库时被发现

一件合格品和一件不可修复的废品的生产成本相等，只要将生产费用按产品数量比例在合格品与不可修复废品之间进行分配即可计算出不可修复废品的生产成本。

当不可修复废品在生产过程中发现，且原材料一次投入

由于原材料的投料方式是在生产开始时一次性投入，在以后的加工过程中无需再投入原材料，因而无论产品有无完工，无论在产品分布在哪一道生产工序，每一件产品所包含的原材料费用都是相等的，因而原材料费用应按合格品数量和不可修复废品数量的比例进行分配。工资及福利和制造费用则随着加工程度的不断加深，所投入的生产工时不断增加，产品中所包含的工资及福利和制造费用也越来越多，因此该费用与生产工时联系紧密，应按所耗费的工时比例在合格品与不可修复的废品之间进行分配。

当不可修复废品是在生产过程中被发现，且原材料逐次投入

原材料费用应按合格品和不可修复废品的约当产量比例进行分配；工资及福利和制造费用的分配同b。

例题：《成本会计》第二篇练习5.

某基本生产车间生产丙产品共100件，生产过程中发现不可修复废品20件，全部生产费用10000元，其中：原材料5000元，工资及福利费3000元，制造费用2000元；全部生产工时2000小时，其中废品生产工时200小时；材料系生产开始时一次投入，废品回收残料价值50元，应收过失人赔款100元。

要求：

根据以上资料，编制废品损失计算表，计算20件不可修复废品的生产成本和净损失。

编制有关会计分录。

不可修复废品损失计算表（答案）

项目

数量（件）

原材料

生产工时

工资及福利费

制造费用

成本合计

生产费用总额

100

5000

2000

3000

2000

10000

费用分配率

50

1.5

1

废品生产成本

20

1000

200

300

200

1500

减：残料价值

50

50

废品报废损失

20

950

200

300

200

1450

不可修复废品的生产成本=1500

不可修复废品的净损失=1450-100=1350分录：

借：废品损失——不可修复废品——丙产品1500贷：基本生产成本——丙产品——原材料1000

——工资及福利费300

——制造费用200

借：原材料50

其他应收款100

贷：废品损失——不可修复废品——丙产品150

借：基本生产成本——丙产品——废品损失1350贷：废品损失——不可修复废品——丙产品1350

（二）按所耗定额费用计算不可修复废品的生产成本，核算废品损失

按所耗定额费用计算不可修复废品的生产成本时，不可修复废品的生产成本系按废品的数量和各项费用定额计

算，而不考虑实际发生的生产费用数额。

例题：《成本会计》第二篇练习6.

某工业企业甲种产品可修复废品的修复费用为：原材料2000元，工资及福利费860元，制造费用1640元。另有不可修复废品30件，按定额成本计价：每件原材料费用定额50元，废品的定额工时共为120小时，每小时的工资及福利费3元，每小时制造费用4元。不可修复废品的残料作为辅助材料入库，共计200元，应由过失人赔款300元。

要求：

计算可修复废品和不可修复废品的净损

作出相应的会计分录。

答案：

可修复废品的净损失=2000+860+1640=4500

不可修复废品的净损失=30×50+120×3+120×4-200-300=1840

可修复废品分录：

借：废品损失——可修复废品——甲产品4500贷：原材料2000

应付职工薪酬860制造费用1640

借：基本生产成本——甲产品——废品损失4500

贷：废品损失——可修复废品——甲产品4500

不可修复废品分录：

借：废品损失——不可修复废品——甲产品2340贷：基本生产成本——甲产品——原材料1500

——工资及福利费360

——制造费用480

借：原材料200

其他应收款300

贷：废品损失——不可修复废品——甲产品500

借：基本生产成本——甲产品——废品损失1840贷：废品损失——不可修复废品——甲产品1840

三、可修复废品损失的核算

可修复废品返修以前发生的生产费用