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优化事业单位的固定资产内部控制建设的思考

摘要：固定资产是事业单位履行其社会职责的物质基

础，同时也是财务管理工作的组成部分。随着我国市场竞争

力的不断提升，各个事业单位都企图争得一席之地，据此，

加大固定资产管理力度，成为各单位所关注的事情。为促进

事业单位发展，防止资产严重流失，单位必须大力开展资产

管理工作，提高资产使用效率，这也是事业单位完善财务管

理的首要问题。据悉，我国在2012年11月开始颁布《行政

事业单位内部控制规范（试行）》，该文件在我国一些事业单

位中得以实施，并发挥出重要作用。新规范将固定资产控制

作为行政事业单位主要的控制内容，将该控制流程纳入行政

事业单位业务层面内部控制的重要环节。虽然现在很多单位

已经着手对本单位的固定资产进行内控管理，但很多事业单

位根据自身特点，制定出一套相对完善的管理制度，然而在

具体实施中发现，固定资产管理仍然存在着不少问题。本文

以事业单位固定资产内部控制为研究对象，从其实际情况出

发，深入了解其固定资产的管理现状，分析其存在的问题，

并提出优化建议，对事业单位固定资产内部控制的构建也具

有一定促进作用，从而为事业单位资产管理制度的构建加以

促进。

关键词：事业单位固定资产内部控制建设

自《行政事业单位内部控制规范》以及相关的应用、评

价和审计指引出台以来，对事业单位进行内部控制建设和完

善起了重大作用，但由于我国事业单位众多，且内部控制起

步较晚，内部控制相对薄弱是毋庸置疑的，如管理制度设计

不完善，实际执行不到位，监督走过场等问题普遍存在。这

些问题的发生引发了不少国有资产安全和效率的问题，突显

出我国事业单位固定资产管理内部控制建设的缺陷，据此，

相关人员应对自身单位的资产管理情况进行分析，找出实际

问题，并根据这些问题来制定有效方案，以此来确保事业单

位内部资产的有效应用，另外，事业单位通过资产管理力度

的加强，更好地预防各种腐败现象的发生。

一、事业单位固定资产的内涵和特点

（一）事业单位固定资产的内涵

对事业单位而言，固定资产实际上包罗万象，例如：各

种设备、书籍、文物、家具，这些都属于固定资产。不过值

得注意的是，固定资产通常使用期限应超过一年，且单价必

须超过一千元，固定资产在使用过程中必须保持原状。固定

资产对于事业单位而言具有至关重要的作用，对事业单位管

理工作的实施加以促进。

（二）事业单位固定资产特点

1、非营利性

事业单位是以公共服务为目的，其单位属性具有公益性，

决定了其所固定资产不应直接从事营利性的生产经营活动，

其以公共服务为主要目的。

2、以政府资源支持为主

事业单位带有鲜明的公益性质，事业单位固定资产购置

资金主要来源于财政补助收入、纳入财政预算收支管理的财

政资金和其他资金。这种特殊性，决定了事业单位的固定资

产不能随意人为支配，而是需要在国家政策的规范购买使用，

事业单位应根据《国有资产管理办法》文件，实行国家统一

所有，政府分级监管，单位占有、使用的管理体制。

3、控制活动的特殊性

事业单位业务层面内部控制主要包括预算业务，收入与

支出，政府采购，资产控制，建设项目和合同控制，固定资

产在事业单位内部控制中占重要地位，总体而言，固定资产

控制的目标是保证资产的安全完整，更进一步目标是避免资

产的浪费，提高使用效率，事业单位固定资产以公共效益为

使用目的，其检验固定资产效益难度较大，在对固定资产绩

效进行评价时，应采取科学合理评价方式。

二、事业单位固定资产内部控制要素

根据COSO报告的五要素框架理论，结合事业单位固定

资产内部控制的特征，实际上，事业单位与其他企业具有一

定相同点，尤其是在内部控制方面，目前事业单位固定资产

内控因素通常包括：控制环境、风险评估、控制活动、信息

与沟通、监督。

（一）控制环境

固定资产管理控制环境是内部控制的基础，主要包括固

定资产管理机构的设置，事业单位人员对固定资产内部控制

的理解和认识，资产管理人员的道德观和专业胜任能力，固

定资产管理相关法律法规和一系列管理程序等。

（二）风险评估

固定资产管理风险评估是指对固定资产管理有关业务

活动风险的识别、分析、确认，贯彻固定资产管理业务活动

的始终。固定资产管理的风险主要包括价格偏高，质量不佳，

重复配置，闲置浪费，使用不当，处置随意