《审计实务》 课件 第6--8章 筹资与投资循环审计、货币资金审计、审计报告与管理建议书的编制.pptx

第六章筹资与投资循环审计;346;347;348;筹资与投资循环由筹资活动和投资活动的交易事项构成。筹资活动主要由借款交易和所有者权益交易组成，投资活动主要由权益性投资和债权性投资组成。筹资与投资循环审计涉及的主要内容有借款审计、所有者权益审计、长期股权投资审计、其他应收款审计、其他应付款审计、无形资产审计和应付股利审计等。;一、筹资与投资循环涉及的主要凭证和会计记录

1.筹资活动涉及的主要凭证和会计记录

筹资活动涉及的主要凭证和会计记录如图所示。;（1）企业债券

企业债券是企业依据法定程序发行、约定在一定期限内还本付息的有价证券。

（2）股权凭证

股权凭证是企业签发的证明股东所持股份的凭证。

（3）债券契约

债券契约是载明债券持有人与债券发行企业双方权利与义务的法律性文件，其内容包括债券发行标准、债券的利息或利率、受托管理人证书、登记和背书、债券到期不兑付时的处理措施，以及对偿债基金、利息支付、本金返还等的处理。;（4）股东名册

股东名册是发行记名股票的企业记载股东有关信息的凭证，内容包括股东的姓名、股东所持股份数、股东所持股票的编号、股东取得其股份的日期。发行无记名股票的，企业应记载其股票数量、编号及发行日期。;（5）企业债券存根簿

企业债券存根簿是发行记名企业债券时记载债券持有人有关信息的凭证，内容包括债券持有人的名称及住所，债券持有人取得债券的日期及债券的编号，债券的发行总额、票面金额、利率，债券还本付息的期限和方式，债券的发行日期。发行无记名企业债券的，应当在企业债券存根簿上记载债券总额、利率、偿还期限、偿还方式、发行日期及债券的编号。;（6）承销或包销协议

企业向社会公开发行债券或股票时，应当由依法设立的证券经营机构承销或包销，企业应与其签订承销或包销协议。

（7）借款合同或协议

借款合同或协议是企业向银行或其他金融机构借入款项时与其签订的合同或协议。;2.投资活动涉及的主要凭证和会计记录

投资活动涉及的主要凭证和会计记录如图所示。;（1）债券投资凭证

债券投资凭证是载明债券持有人与债券发行企业双方权利与义务的法律性文件，其内容一般包括债券发行的标准、债券的利息或利率、受托管理人证书、登记和背书。

（2）股票投资凭证

股票买入凭证记载股票购买业务，包括购买股票数量、被投资企业、股票买价、交易成本、购买日期、结算日期、结算日应付金额合计数。股票卖出凭证记载股票卖出业务，包括卖出股票数量、被投资企业、股票卖价、交易成本、卖出日期、结算日期、结算日应收金额合计数。;（3）股票证书

股票证书是载明股东所有权的证据，记录股东持有的被投资企业股票数量。如果被投资企业发行了多种类型的股票，股票证书中也反映股票的类型，如普通股、优先股。

（4）股利收取凭证

股利收取凭证是向所有股东分发股利的文件，标明股东、股利数额、每股股利、股东在交易最终日期获取的总股利金额。;（5）投资总账

投资总账记录投资活动所有相关详细信息，包括所获得或收取的投资收益、初始购买成本和投资项目之后的账面价值等。

（6）投资明细账

投资明细账由投资单位保存，用来记录所有的非现金投资交易，以及与处置投资相关的损益。;二、筹资与投资循环的主要流程

1.筹资活动流程

筹资活动流程如图所示。;（1）制订筹资计划

企业筹资须先由管理层指导相关业务部门制订周密的筹资计划，初步确定筹资金额、方式、渠道等事项。

（2）授权批准

企业筹资须经董事会授权，并经国家有关管理部门批准。

（3）签订合同或协议

借款须签订借款合同，吸收直接投资须签订投资协议，发行债券须签订债券契约，公开发行股票、债券须签订承销或包销协议。;（4）取得资金

企业实际取得借入的款项或发行债券、股票所融入的资金。

（5）计算利息或股利

企业应按有关合同和协议的规定，及时计算利息或股利。

（6）偿还本息或发放股利

向银行借款或发行债券应按有关合同或协议的规定偿还本息。发行股票的企业应根据股东大会的决议发放股利。;2.投资活动流程

投资活动流程如图所示。;（1）投资决策

企业相关业务部门提出投资意向与计划，提交管理层讨论、决策。

（2）授权批准

投资业务应由企业的管理层进行授权批准。

（3）取得证券或其他资产

企业可以单独通过购买股票、债券、基金等进行投资，也可以与其他单位联合进行投资。;（4）取得投资收益

企业可以取得股权投资的股利收入、债券投资的利息收入和其他投资收益。

（5）处置投资

企业可以收回、转让、核销投资资产。;一、筹资与投资循环的内部控制

1.筹资活动的内部控制

（1）授权审批

企业借款、发行债券必须建立授权审批制度，明确审批的权限。一般都由董事会根据企业生产经营的需要，在充分论证的基础上，对有关筹资方案进行立项，并授权财务主管提交筹资计划，再由董事会审批。申请发行债券、股票时，应履行