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金融业营改增实务中的24个问题

营改增各地口径：海南国税解答金融业营改增实务中

的24个问题全面推开营改增政策指引——四大行业座谈会

问题系列解答之金融业：

一、关于保险公司开展的联保、共保、再保业务处理问题

保险公司开展的联保、共保、再保业务，分别计算提供保

险服务的收入和支出，主承保方统一向客户开具发票并结

算保费，之后再由各承保方开具发票给主承保方结算自身

份额保费。二、关于保险公司代扣个人所得税、车船税手

续费收入征收增值税问题保险公司代扣个人所得税、车船

税手续费收入，按经纪代理服务征收增值税。三、关于保

险代理业务，属于保险服务还是属于经纪代理服务问题保

险代理业务属于经纪代理服务。四、关于营改增后企业买

卖股票应如何纳税问题按金融服务—金融商品转让缴纳增

值税。以卖出价扣除买入价后的余额为销售额，适用税率

为6%，小规模纳税人适用3%征收率。五、关于统借统还

业务中“企业集团”如何界定问题根据《企业集团登记管理暂

行规定》，统借统还中的“企业集团”，是指以资本为主要联

结纽带的母子公司为主体，以集团章程为共同行为规范的

母公司、子公司、参股公司及其他成员企业或机构共同组

成的具有一定规模的企业法人联合体。

统借统还业务中，企业集团或企业集团中的核心企业以及

集团所属财务公司按不高于支付给金融机构的借款利率水

平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或者集团内

下属单位收取的利息免征增值税。

统借方向资金使用单位收取的利息，高于支付给金融机构

借款利率水平或者支付的债券票面利率水平的，应全额缴

纳增值税。六、关于保险公司销售保险时赠送促销品征收

增值税问题保险公司销售保险时,附带赠送客户的促销品，

如行车记录仪等，作为保险公司的一种营销模式，购买者

已统一支付对价，不列为视同销售范围。七、关于金融机

构个人实物黄金业务纳税期限问题根据《营业税改征增值

税试点实施办法》第四十七条的规定，以1个季度为纳税

期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托

投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其

他纳税人。对于选择按季申报的金融机构，开展个人实物

黄金交易业务，可一并按季进行纳税申报。八、关于营改

增减免税备案问题根据《国家税务总局关于发布《税收减

免管理办法》的公告》（国家税务总局公告2015年第43

号）规定，纳税人享受备案类减免税，应当具备相应的减

免税资质，并履行规定的备案手续。

我省已发布了《营改增办税指南》，指南详细列明了每项营

改增优惠备案业务的办理时限、报送资料等内容，并通过

门户网站、微信平台、印制宣传册等形式告知纳税人，您

可通过以上途径获取办税指南，并按照指南要求进行办

理。九、关于接待用品、招待礼品是否视同销售的问题随

应税行为同时使用的接待用品与招待礼品，不视同销售，

因为客户在购买相应服务的时候已支付了此类赠品的对

价。不涉及应税行为的无偿提供接待用品和招待礼品的，

应视同销售。十、关于银行在开办实物贵金属业务时增值

税税控系统专用设备未进行首次购买抵扣，本次营改增购

买的税控专用设备是否可以抵扣问题根据《财政部国家税

务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减

增值税税额有关政策的通知》（财税[2012]15号）：“增值税

纳税2011年12月1日(含，下同)以后初次购买增值税税

控系统专用设备(包括分开票机)支付的费用，可凭购买增值

税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应

纳税额中全额抵减(抵减额为价税合计额)，不足抵减的可结

转下期继续抵减。

十一、关于银行销售贵金属业务获得的厂家开具的增值税

专用发票，是分支行到当地主管税局认证抵扣，还是分支

行在当地税务局认证，再汇总到省分行统一抵扣的问题在

受票方主管税务机关认证，分支机构的进项税额可以通过

《进项税额传递单》传递到省分行统一抵扣。十二、关于

开具增值税专用发票时如何核实客户一般纳税人身份问题

开具增值税专用发票时无需核实客户身份，只要客户能够

提供开具增值税专用发票所需的“购货单位名称”、“纳税人

识别号”、“地址和电话”和“开户行及账号”等信息，必须为客

户开具增值税专用发票，不得要求附加任何资料和条件。

如果客户不是一般纳税人，即使取得增值税专用发票也不

能抵扣。

十三、关于免征增值税的熊猫金币开具发票时开具项目问

题销售符合《财政部国家税务总局关于熊猫普制金币免征

增值税政策的通知》（财税[2012]97号）规定的熊猫普制金

币的纳税人，开具发票时按照“熊猫普制金币”项目开