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2023年高级会计师之高级会计实务精选试题及答案

一

大题（共10题）

一、甲公司是一家集成电路制造类的国有控股集团公司，在上海证券交易所上

市。2017年末，公司的资产总额为150亿元，负债总额为90亿元。2018年

初，公司召开了经营与财务工作务虚会。部分参会人员发言要点摘录如下：总

经理：回顾过去，公司产品连续3年取得了同行业省内市场占有率第一的成

绩。展望未来，集成电路产业作为国家鼓励的战略性新兴技术产业，有着良好

的发展前景，并将持续成为社会资本竞相追逐的投资“风口”，本公司具有较

强的外部资源获取能力，要抓住难得的发展机遇。当前，公司正在拟定未来发

展规划，总体目标是力争今后3年实现公司销售收入每年递增30%，市场占有

率进入国内行业前五名。为维护稳定发展的公司形象，公司将继续执行每年利

润固定比例分红（现金股利支付率15%）政策，秉承“从管理效率提升中求生

存，从产品研发和创新中谋发展”的企业文化，不断巩固和强化公司产品的竞

争优势，实现公司快速增长。假定不考虑其他因素。要求：根据以上资料，判

断总经理发言所体现的公司总体战略的具体类型，并指出甲公司是否符合该战

略的适用条件。

【答案】

二、2015年1月2日，甲公司将持有的乙公司发行的10年期公司债券出售给

丙公司，经协商出售价格为305万元，2014年12月31日该债券公允价值为

310万元。该债券于2014年1月1日发行，甲公司持有该债券时已将其分类为

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，面值为300万元，年

利率6%（等于实际利率），每年年末支付利息。甲公司将债券出售给丙公司的

同时签订了一项看跌期权合约，期权行权日为2015年12月31日，行权价为

150万元，期权的公允价值（时间价值）为18万元，假定行权日该债券的公允

价值为300万元。乙公司为一家信誉及效益良好的企业，在同行业中具有较强

的发展潜力。要求：1.判断甲公司是否应终止确认该项金融资产，并说明理

由。

2.不考虑该看跌期权合约和其他税费，计算终止确认损益。

【答案】1.鉴于甲公司已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给丙

公司，甲公司应该终止确认该项金融资产。理由：甲公司将债券出售给丙公司

时虽然签订了一项看跌期权合约，但是由于乙公司是信誉及效益良好的企业并

具有较强的发展潜力，持有该债券并无风险，丙公司极小可能将该金融资产以

远低于行权日公允价值的金额返售给甲公司，该看跌期权是一项重大价外期

权，所以判断甲公司已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给丙公

司，应当终止确认该项金融资产。

2.终止确认损益=305-310+10（其他综合收益转入投资收益）=5（万元）。

三、P公司是一家专门从事矿产资源开发、生产和销售的大型企业集团公司。

2013年末，P公司拥有甲公司、乙公司和丙公司3家全资子公司，并将其纳入

合并财务报表的合并范围；P公司除拥有上述3家全资子公司的股权投资外，

无其他股权投资，且3家子公司均无对外股权投资。P公司及其子公司使用的

所得税税率均为25%，采用的会计期间和会计政策一致。2014年，P公司及其

子公司发生的与股权投资有关的业务资料如下：(1)甲公司控制乙公司2014年

4月1日，甲公司向P公司支付现金4000万元，获得乙公司60%有表决权的股

份，相关的产权交接手续办理完毕，取得对乙公司的控制权。当日，乙公司净

资产账面价值为7000万元(此金额为当日乙公司所有者权益在最终控制方P公

司合并财务报表中的账面价值)，其中：实收资本2000万元，资本公积1500万

元，盈余公积1000万元，未分配利润2500万元；乙公司可辨认净资产公允价

值为8000万元；乙公司自2014年1月1日至2014年3月31日实现的净利润

400万元。2014年3月31日，甲公司净资产账面价值为28000万元，其中：实

收资本15000万元，资本公积(资本溢价)5000万元，盈余公积2000万元，未

分配利润6000万元。此项合并交易前，甲公司与乙公司之间为发生过交易事

项。2014年4月1日(合并日)，甲公司在个别财务报表中部分会计处理如下：

①增加资本公积(资本溢价)200万元；②确认长期股权投资4200万元。2014年

4月1日(合并日)，甲公司在合并财务报表中部分会计处理如下：③以乙公司

净资产账面价值7000万元为基础确认少数股东权益2800万元。(2)丙公司控制

M公司2