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第四章 增值税、消费税、营业税法律制度

【考点透析】

表一、增值税纳税人

表一、增值税纳税人

分类

标准

特殊情况

计税规定

生产型≤50万 ⑴个人（非个体户）

小规模纳非生产型≤80万 ⑵非企业性单位

税人

提供应税服务≤⑶不经常发生应税行为的企业

简易征税；

不得使用增值税专用发票（可以到税务机关代开）

500万 【注意】⑴为必须⑵⑶可选择。

一般纳税超过小规模纳税人小规模纳税人会计核算健全，可以申请

执行税款抵扣制

人

认定标准

认定为一般纳税人

表二、增值税征税范围（2014年变化）

销售及进

口货物

提供应税劳务

货物指“有形动产”，包括电力、热力、气体

包括“加工、修理修配劳务”

运输一般范提供应税邮政

包括“铁路运输”在内全部“叛变”除“邮政储蓄”外全部“叛变”

围 服务 部分现代研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、“有

服务业 形动产”租赁、鉴证咨询服务、广播影视服务

【注意1】“程租”、“期租”、“湿租”属交通运输业；“光租”、“干租”属现代服务业——有形动产租赁税目

【注意2】装卸搬运、仓储、收派属于物流辅助服务

【注意3】应税劳务与应税服务注意与营业税征税范围进行区分

⑴委托代销货物；⑵销售代销货物；⑶异地（非同一县市）移送；

⑷“自产、委托加工”的货物无论“对内、对外”均视同销售；

视同销⑸“购进”的货物只有“对外”才视同销售。

售 对内行为：非增值税应税项目、集体福利、个人消费对外行为：投资、分配股利、无偿赠送

【理解要点】税收公平原则；纳税链条的完整；内外有别

增值税混

合销售

混合“一项”销营业税混

缴增值税 销售空调同时提供安装劳务

销售 售行为

合销售

特殊的混合销售

缴营业税

分别纳税

娱乐场所销售烟、酒、饮料

销售“自产”货物的同时提供建筑业劳务

“多元化”

不同税种分别核算分别缴纳；未分别核算税务兼营 局“核定”

商场经营美食城

兼营 不同税目分别核算分别缴纳；未分别核算“从销售煤炭经营

兼营 高”适用 文化馆出租场地

兼营减免应单独核算，未单独核算“不得”免提供国内运输服务的同时提供国

税项目

税项目

税、减税

际运输服务

货物期货

有形动产

缴纳增值税

银行销售金银

兼营

销售金银缴纳增值税

死当销售、寄售代销

有形动产

缴纳增值税

电信单位单独销售电话 兼营

销售电话缴纳增值税

缝纫

提供加工劳务

缴纳增值税

融资租赁

营改增

缴纳增值税

特殊规

定

建筑企业使用附设工厂

“自产”货物

电力过网费

特殊的混合销售

缴纳增值税

有形动产

缴纳增值税

餐厅外卖

有形动产

缴纳增值税

矿产资源开采、洗选等劳

务

加工劳务

缴纳增值税

资产重组

既不缴纳增值也不缴纳营业税

表三、一般纳税人应纳税额计算（2014年变化）

销售额全部价款+价外费用

⑴向购买方收取的“销项税额”

⑵受托加工应征消费税的消费品所“代收代缴”的消费税（指受托方）不属于⑶符合条件的“代垫”运费

价外费⑷符合条件“代为收取”的政府性基金或行政事业性收费

用项目⑸“代办”保险收的保险费，“代”购买方缴纳的车辆购置税、牌照费

【理解】凡“合理”的代收款项，确非企业收入，则不作为价外费用

【注意】价外费用为含增值税的销售额

价税分不含税销售额=含税销售额÷（1+17%）或（1+13%）

销 离 【注意】默认含税销售额：⑴零售价；⑵价外费用；⑶普通发票项 ⑴组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）

税 ⑵组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税税率）视同销售

额 组成计

税价格

进口

【注意】先找本单位同期同类产品平均售价，没有，找其他单位，还

没有，组价（考试中注意审题切勿直接组价）

⑴组成计税价格＝关税完税价格+关税

⑵组成计税价格＝（关税完税价格+关税）÷（1－消费税税率）

包装物押金与包装物租金一律作为价外费用

租金

折扣销售、销售折让

特殊

与销售退回

以旧换新以物易物

进

准予抵凭票抵扣

项

扣

税 计算抵扣

押金区分一般包装物；啤酒、黄酒包装物；白酒、其他酒包装物区分折扣发生的时点

除金银首饰外不扣减旧货收购价格双方都作购销处理

增值税“专用”发票、进口增值税“专用”缴款书

【特别注意】购入自用的“两车一艇进项税额准予抵扣”购进免税农产品，扣除率13%【注意】此考点可与烟叶税结合

额 不得抵⑴“外购”货物用于内部消费；⑵“管理不善”造成的“非正常损失”；⑶上述项目

扣

扣

的运输费用和销售免税货物的运输费用；⑷抵扣凭证不符合规定；⑸按简易办法征收；⑹一

般纳税人会计核算不健全，或销售额超过小规模标准未办理一般纳税人认定手续；⑺接受的旅客运输服务

【注意】