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各类投资的税务处理

各类投资的税务处理

原文地址：各类投资的税务处理一作者：蓝调的胖头鱼

股权性投资的税务处理

（一）以不动产、无形资产进行投资

【案例3】某大型企业集团下设众多子公司，其中一家子公司为药业公司。为操控该子公司的利润，母子公司间进行了一系列财务安排，其方案中包括商标权转让的内容——将母公司一项商标权以500万元的价格转让给药业子公司。在方案实施的过程中，该公司被税务机关告知转让专利权需要缴纳营业税、城市维护建设税、教育费附加等，合计27.5万元。该公司在制定方案时未考虑到该项支出，而且该项税款支出较大，该公司不得不中止了专利权的转让。

问题：对于该项行为如何进行纳税筹划？

1.营业税

转让无形资产、销售不动产则需要征收营业税。注意税收优惠：对单位和个人从事技术转让、技术开发业务以及与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。其中免征营业税的技术开发、技术转让业务指的是自然科学领域的技术开发和技术转让业务。

财税[2002]191号——《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》：从2003年1月1日起，以不动产、无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为不征收营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。

【案例3解析】

筹划方案：以商标权投资入股，之后转让股权

注意事项：

（1）投资的界定：参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为。如果未承担投资风险，而是分取固定的股息、红利，则按照销售不动产、无形资产征收营业税。

（2）操作的时间间隔

（3）《公司法》中对非货币资产投资入股的比例限制：全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%。

（4）企业所得税——企业所得税不同于营业税

一般情况下，应分解为以公允价值转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值进行投资两项业务，缴纳企业所得税

2.土地增值税

根据财税字[1995]48号——《财政部国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》规定：对于以房地产进行投资、联营的，投资、联营的一方以土地（房地产）作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、

不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。

注意：

（1）技术转让的范围：居民企业转让专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种以及财政部、国家税务总局确定的其他技术。

（2）技术转让需要签订技术转让合同：境内技术转让须经省级以上（含省级）科技部门认定登记，跨境的技术转让须经省级以上（含省级）商务部门认定登记，涉及财政经费支持产生技术的转让，须经省级以上（含省级）科技部门审批。

（3）居民企业取得禁止出口和限制出口技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策。

（4）居民企业从直接或间接持有股权之和达到100%的关联方取得的技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策。

【案例4】某化工厂在北京市区有一家工厂，工厂占地面积比较大，工厂土地为出让方式获得，共计支付地价款700万元，现在土地、厂房的账面净值为500万元。由于城市发展，现在这块地已经处于中心位置，一家大型零售公司想在此地建设一个大型商场。该零售公司找到该化工厂洽购此地块，出价6000万元。该地块上房屋的评估价格为400万元。如何操作，较为合理？

[答疑编号4146020101：针对该题提问]

『解析』

方案一：化工厂将该房地产销售给零售公司

1.化工厂应该缴纳的税收：

（1）应纳营业税＝6000×5%＝300万元；

（2）应纳城建税及附加＝300×10%＝30万元；

（3）印花税＝6000×0.5‰＝3万元

（4）土地增值税：

增值额＝6000－（700＋400＋333）＝4567万元

增值率＝4567/1433＝318.7%；

应纳土地增值税＝4567×60%－1433×35%＝2238.65万元；

（5）应纳企业所得税＝（6000－500－333－2238.65）×25%＝732.09万元；

出售方缴税合计：333＋2238.65＋732.09＝3303.74万元；

出售方转让该土地的净收益＝6000－500－3303.74＝2196.26万元。

2.零售公司应该缴纳的税收

（1）契税＝6000×3%＝180万元；

（2）印花税3万元。

方案二：化工厂以房地产投资入股到零售公司，之后转让股权

1.化工厂应该缴纳的税收：

（1）需缴纳印花税＝6000×0.5‰＝3万元；

（2）企业所得税＝（6000－500－