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我国企业利用公允价值视角的盈余管理研究

摘要：公允价值是新会计准则中的一大突破，公允价值的使用代表着我国会计处理方法的国际性，和国际接轨，经济全球化，只有会计信息具有可比性，市场才能活跃繁荣。可由于市场的不完全有效和人为因素的难以避免，公允价值计量发挥其有效性的空间依然有限，有人担心公允价值引入可能为企业盈余管理行为提供了新的手段，被管理者用来平滑当期利润甚至转亏为盈，影响投资者做出正确决策，损害投资者的利益。本文就公允价值计量与公司盈余管理的关系建立了一个理论与实证相结合的研究框架。

关键词：公允价值；盈余管理；管理研究

目录

TOC\o1-3\h\u14053一、引言 1

22486二、相关概念阐述 1

18740（一）公允价值 1

178471、公允价值的定义、本质 1

140272、公允价值计量属性 1

262143、引入公允价值计量属性的必要性 2

27395（二）盈余管理 2

3858三、新准则中公允价值的应用对盈余管理的影响 3

2205（一）债务重组中公允价值的应用对盈余管理的影响 3

14469（二）公允价值在资产减值中对盈余管理的影响 3

10788（三）金融工具公允价值计量的盈余管理分析 4

3192四、香雪制药公司利用公允价值的盈余管理分析 4

20057（一）案例选取 4

252921、公司简介 4

64292、公司财务数据特点 5

21854（二）案例分析 6

52281、指标计算 6

19252、分析过程 6

14946（三）结论 9

26240五、恰当运用公允价值、规制盈余管理的建议 9

6260（一）借鉴国际成熟经验，全面披露公允价值计量信息 9

4704（二）促进投资者的理性投资 10

7473（三）进一步完善市场体系，提高会计从业人员素质 10

23344（四）规范公允价值计量 11

27978五、结论 11

23656参考文献 12

一、引言

经济市场迅速发展，很多企业的经营权和所有权是分离的，这一新发展使的就有的计量方式——历史成本跟不上经济业务的发展需求，而公允价值是国际上运用的一种计量属性，新会计准则对公允价值的引进，即适应了当前社会经济发展的需求，也和国际会计接轨，公允价值作为一种新的计量属性，逐渐为人们所关注，也引起了我国会计学界的讨论。在我国现行会计准则中，公允价值用于房地产投资的经济业务、长期股权投资、债务重组、非货币性资产交换业务、企业兼并等。与历史成本相比，公允价值具有满足企业实际需求、反映业务结果、配比原则、有利于资本保全、提高会计信息有用性等优点。然而，公允价值计量存在着主观性强，主要和会计人员的职业判断有关、在具体会计业务运用中的操作性不是很强、其中存在的漏洞很可能被企业利用，对利润操作、信息成本过高等诸多不足。公允价值的运用有助于提高会计信息的价值相关性，也可以成为上市公司盈余管理或操纵的工具。然而，会计信息可靠性的不足会影响价值相关性，进而陷入一个死胡同，不利于公允价值的进一步应用。

二、相关概念阐述

（一）公允价值

1、公允价值的定义、本质

公允价值也被称作公允价格、公允市价。对于熟悉市场运作的交易双方，处于平等自愿，在公平的条件下互相协议的价格，或并不直接交易的双方在第三方公平交易的条件下处理一项资产的成交价格。可以这么定义公允价值：在公平交易情况下，了解情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的价值。

2、公允价值计量属性

在新推出的新会计准则中，会计处理中可以使用的5种计量方式是：重置成本、可变现净值、历史成本、现值和公允价值5种。

公允价值计量属性并不是独立使用的。另外四种计量属性中所描述的某些计量属性和公允价值有相同之处。公允价值会计的研究，将分为对过去的历史成本和收入的计量和对现在国际公允价值中未来价值的计量。目前，包括成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量的现值总和的两部分，称为“广义的公允价值”。

笔者认为公允价值并非单独存在的某一种计量属性，它可以使其他属性的一种综合表现形式。

3、引入公允价值计量属性的必要性

（1）有利于企业资本保全

历史成本计量，在经济环境中价格上涨的测量将无法回购原量，企业的生产能力的适当规模，资产可以在萎缩的状态下进行；并对价值的各种要素条件下的初始计量和后续计量公允价值可以继续反映改变资产的现实价值，从而有效地保持真实的生产能力，更好地保护资本。

（2）能够合理地反映资产价值

公允价值计量的一大特点是将价值、现值或未来现金流量作为资产或负债的现值，能够合理反映标的资产的价值。同时，公允价值会计信息不仅有助