论文-出口退税与利润、应交增值税、现金流量和税负率之间的关系分析.pdfVIP

论文-出口退税与利润、应交增值税、现金流量和税负率之

间的关系分析

出口退税与利润、应交增值税、现金流量和税负率之间的

关系分析

出口退税的账务处理是出口企业会计核算中难度较大的版块～如果能分清并联

系与出口业务相关联的内容～比如:利润、应交增值税、现金流量、税负率、退税

率和退税时间、外汇核销和退税单证有效期等相互关系～对提高业务知识水平、应

对各种突发情况、进行正确的判断和决策、合理避税和延长纳税

等具有十分重要的意义。根据以下五例分析～得出以下结论～以共商:时间

1(增值税是价外税～退税率与不与退税率是对价外进项税额的一种调节～也即

调节企业与国家之间的增值税收分配关系～分配额的多少取决与退税率的高或低,

2(与利润有关的进项税额、销项税额和进项税转出～按税法和税率要求进行计

算～在“应交增值税”会计科目下会自成体系～自行周转和消化～与利润无关～与

一定时期内的现金流量无关,

3(一定时期内的利润与现金流量会相等～如果某月有不等的～可能是上期有留

底进项税在本月抵扣～也有可能是本月有未交的增值税在下月缴纳～但一定时期内

总量必定相等,

4(年度增值税税负率=,全年已交税金+出口抵减内销税额,也称免抵调库税

额,,/全部产品销售收入总额*100%,

5(存货增加～进项税额也同时增加～如出口占比较大～出口退税额会增加～税

负率也会下降,存货减少～进项税额也同时减少～出口占比不论是大还是小～仍会

出现应交增值税额～税负率也会加速上升,如果是在均衡生产,内外销每月差不多,

的情况下～应交税金和税负率一般会比较正常,上述三种情况都可

以根据退税单证的有效期情况～调节应交增值税～调节经营现金流量～增加企

业周转用流动资金。

例一、当期免抵退税额大于当期期末留抵税额

1:某具有自营出口经营权的生产企业当期购入原材料180万元，进项税额

30.60万元，材料验收入

库。当期发生内销收入95万元(不含税)，出口货物销售折算人民币收入135

万元。(增值税率17%，退

税率15%)

则:当期不予抵扣的税额=135×(17%-15%)=2.70万元

当期应纳增值税额=95×17%-(30.6-2.7)=-11.75万元

即期末留抵税额=11.75万元

根据增值税纳税申报表中，当期期末留抵税额20栏计算出本月留抵税额11.

75万元

当期免、抵、退税额=135×15%=20.25万元

当期应退税额=11.75万元

当期出口货物免、抵税额=20.25-11.75=8.5万元

会计分录如下:(单位:万元)

购入材料支付货款时的记账凭证:

借:商品采购210.6万元

贷:银行存款210.6万元

货物验收入库时的记账凭证:

借:库存商品180万元

应交税金———应交增值税(进项税额)30.6万元

贷:商品采购210.6万元

内销货物时的记账凭证:

借:银行存款(应收账款)111.15万元

贷:主营业务收入95万元

应交税金———应交增值税(销项税额)1615万元

自营出口货物时免税的记账凭证:

借:应收帐款———外汇应收账款———××客户135万元

贷:主营业务收入135万元

收到外汇款时的记账凭证:

借:银行存款135万元

贷:应收帐款———外汇应收账款———××客户135万元

当期不予免征抵扣的进项税额转出时的记账凭证:

借:主营业务成本2.7万元

贷:应交税金———应交增值税(进项税额转出)27万元

当期出口货物免抵税额的记账凭证:

借:应交税金———应交增值税(出口抵减内销税额)85万元

贷:应交税金———应交增值税(出口退税)8.5万元

申报出口退税时(单证齐全)的记账凭证:

借:其他应收款———应收出口退税11.75万元

贷:应交税金———应交增值税(出口退税)11.75万元

项目借方贷方借或贷余额

产品销售收入230.00

产品销售成本180.00

利润进项税转出2.70

利润182.70230.00贷47.30

进项税额30.60

内销销项税额16.15

进项税转出-2.70

增值税出口退