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康美药业内部控制问题及对策分析

作者：许晓晨

来源：《科学与财富》2020年第35期

????????摘要：随着我国经济的不断发展，企业间的竞争也愈发激烈，此时内部控制在提高企业竞争力、加强企业风险管控、促进企业发展方面显得尤为重要。上市公司的健康发展离不开健全的内部控制体系，但目前我国上市公司在内部控制制定和实施过程中面临诸多问题，本文通过分析康美药业内部控制存在的问题及原因，为内部控制的完善提出建议。

????????关键词：内部控制;康美药业

????????引言

????????企业内部控制的完整和严谨是可以保证企业财务报告真实完整的，但近年来上市公司财务造假的案件屡见不鲜，财务数据的真实性令人怀疑，由此我们可以推断出上市公司的内部控制存在不同程度的缺陷，这些内部控制问题不仅对企业正常的生产经营产生影响，更会扰乱资本市场的秩序，影响经济市场的发展。2018年年末，证监会发现康美药业的财务报告涉嫌财务造假，揭开了康美药业财务舞弊的面容，调查发现康美药业2016年-2018年的财务报告存在虚假，但在此期间的内部控制评价报告披露没有指出企业有任何的内控缺陷，基于此，本文分析了康美藥业内部控制的问题及原因，并提出相应的对策建议。

????????一、内部控制理论

????????（一）内部控制界定

????????内部控制是指企业董事会、监事会、经理层及全体员工共同推进的促进企业实现经营目标的过程。内部控制的本质即管理活动，其强调的是全员参与性，是由于企业在管理方面的需求演进而来的产物，旨在实现企业的经营发展目标。内部控制有五要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。这五个要素之间并不是相互分离、没有关联的，而是相互依存、紧密联系的一个整体。

????????（二）内部控制相关理论

????????1.内部控制的目标

????????内部控制设立的初衷是保证企业的经营过程是合法合规的，这是内部控制最基本也是最重要的目标。企业经营活动合法合规是企业可以持续经营的前提和首要保证，同时也是企业各项制度建立的基础。内部控制制度在建立过程中还要以保证资金安全为目标，同时也要保证会计信息的真实完整，其中最重要的是对财务会计信息的质量控制，综上，内部控制制度设立的宗旨就是提升企业的经营效率和核心竞争力，确保企业可以长期稳定的发展。

????????2.内部控制的原则

????????内部控制的原则是内部控制规则制定以及实施的总纲领，一切内部控制活动的出发点都是符合内部控制原则的，若内部控制在执行过程中出现了与其原则相违背的情况，那么可以说这样的内部控制是存在问题的。

????????二、康美药业内部控制缺陷

????????（一）康美药业简介

????????康美药业是一家成立于1997年，集药品、中药饮片、中药材和医疗器械等供销一体化的大型医药民营企业。该企业总部位于广东省普宁市，2001年3月在上海证券交易所挂牌上市，成为我国重要的医药及医疗器械供应基地，是我国知名的医药供销企业。

????????2018年12月28日，康美药业公告其收到证监会下发的《调查通知书》，因企业涉嫌信息披露中使用虚假陈述、财报造假被立案调查。康美药业之后于2019年4月28日对外发布其2018年度前期会计差错更正说明，在这份说明中对2017年会计差错进行更正调整，其营业收入、营业成本、费用及款项收付方面存在大量账实不符的情况，修正的财务数据多达14条，但康美药业在其2016年及2017年的内部控制评价报告中均未体现出企业内部控制存在的问题，由此可以推断康美药业的内部控制是存在很大问题的。

????????（二）康美药业内部控制存在的问题

????????1.组织结构不完善

????????作为上市公司的康美药业，其股权结构应该是多元化的，然而在实际经营过程中，却出现了实际控制人“一人独大，一股独大”的现象。马兴田作为康美药业的实际控制人，拥有康美药业32.91%的股权，其夫人许冬瑾持有1.97%的股份，夫妻二人共持有康美药业34.88%的股份，而其他股东持有的康美药业集团的股份均不超过5%，由此康美药业的经营管理权均落在马兴田一人手中，公司的管理高层和实际股东的地位凌驾于内部控制部门之上，内部控制部门形同虚设，作为公司监督机构监视会在此次事件中也没有起到应有的作用，所有的股东会议和监事会的会议报告都是敷衍了事。

????????2.会计管理制度存在缺陷

????????康美药业内部控制的问题还在于其没有根据自身的实际情况和管理特点制定合适的会计管理制度。在康美药业内部会计核算和控制过程中存在一定缺陷，账目混乱不清，会计信息的监督机制不够完善导致会计监管失职，债务风险财务危机预测的不到位，没有严格把控各种可能存在的会计风险，由于康美药业内部控