中级会计实务课件：会计政策、会计估计变更和差错更正.ppt

所有者权益变动表3.调整报表项目假设会计政策变更日为2016年1月1日，调整的报表为2016年报。（1）调整资产负债表项目调整2016年资产负债表项目的期初数（2016年初即2015年末），调整项目：有关资产负债所有者权益项目、递延所得税资产或负债、盈余公积和未分配利润。（2）调整利润表项目调整2016年利润表项目的上期数（即09年金额），调整项目：收入费用、所得税费用、净利润和每股收益。（3）所有者权益变动表项目的调整调整2016年所有者权益变动表“会计政策变更”项目对应的上年金额（08年末余额），调整项目为：盈余公积，未分配利润。调整2016年所有者权益变动表“会计政策变更”项目对应的本年金额（09年末余额），调整项目为：盈余公积，未分配利润。注：在所有者权益变动表中，“会计政策变更”项目是“上年年末余额”大项目下的小项目。会计政策变更在财务报表附注中的披露会计政策变更的性质、内容和原因当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况4.报表附注说明1.情境案例设计华安公司的财务助理小明给宋拉拉打电话，向其咨询投资性房地产由成本计量模式改为公允价值计量模式如何进行会计处理，相关资料如下：华安公司适用的所得税税率为25%，2016年年初对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量方法由成本模式改为公允价值模式。该办公楼的原值为8000万元，截至变更日已计提折旧1200万元，未发生减值准备，变更日的公允价值为8800万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同。2.情境解析过程宋拉拉仔细分析了华安公司最近发生的投资性房地产由成本计量模式改为公允价值计量模式后，给出了如下账务处理建议：变更日投资性房地产的账面价值为8800万元，计税基础为6800万元。应该确认的递延所得税负债＝2000×25%＝500（万元）。假设甲公司按净利润的10%提取盈余公积=1500×10%=150（万元），则分录为：借：投资性房地产——成本8800投资性房地产累计折旧1200贷：投资性房地产8000递延所得税负债500盈余公积150利润分配——未分配利润1350【学中做8-1】1.工作任务要求（1）根据情境案例的描述，计算改变交易性金融资产计量方法后的累积影响数；（2）编制调整分录；（3）对财务报表相关项目作出调整；（4）在财务报表附注中作出说明。2.情境案例设计泰华公司2013年、2014年分别以9000000元和2200000元的价格从股票市场购入C、D两只以交易为目的的股票（假设不考虑购入股票发生的交易费用），市价一直高于购入成本。公司采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量。公司自2015年起对其以交易为目的购入的股票由成本与市价孰低改为公允价值计量，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。假设所得税税率为25％，公司按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的5％提取任意盈余公积。公司发行股票份额为9000万股。两种方法计量的交易性金融资产账面价值如表8-2所示。（4）报表附注说明本公司2015年按照会计准则规定，对交易性金融资产计量由成本与市价孰低改为以公允价值计量。此项会计政策变更采用追溯调整法，2015年比较财务报表已重新表述。2014年期初运用新会计政策追溯计算的会计政策变更累积影响数为900000元，调增2014年的期初留存收益900000元，其中，调增未分配利润765000元，调增盈余公积135000元。会计政策变更对2015年度财务报表本年金额的影响为调增未分配利润255000元，调增盈余公积45000元，调增净利润300000元。（四）未来适用法【实务辨析8-5】1.实务案例设计下列关于未来适用法的各项表述中，正确的有（）。A.将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项的方法B.在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法C.调整会计估计变更当期期初留存收益D.对变更年度资产负债表年初余额进行调整2.实务辨析过程应选AB。未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。（三）会计政策变更的会计处理方法的选择1.国家有规定的，按国家有关规定执行。2.能追溯调整的，