中级会计实务课件：借款费用.ppt

中级财务会计（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。【思考问题】某企业专门借入款项建造某符合资本化条件的固定资产，相关借款费用已经发生，同时固定资产的实体建造工作也已开始，但为固定资产建造所需物资等都是赊购或者客户垫付的（且所形成的负债均为不带息负债），发生的相关薪酬等费用也尚未形成现金流出。在这种情况下，固定资产建造本身并没有占用借款资金，没有发生资产支出，该事项只满足借款费用开始资本化的第二、三个条件，但是没有满足第一个条件，所以，所发生的借款费用不应予以资本化。第二节借款费用的确认中级财务会计【思考问题】某企业为了建造一项符合资本化条件的固定资产，使用自有资金购置了工程物资，该固定资产也已经开始动工兴建，但专门借款资金尚未到位，也没有占用一般借款资金。在这种情况下，企业尽管满足了借款费用开始资本化的第一、三个条件，但是不符合借款费用开始资本化的第二个条件，因此不允许开始借款费用的资本化。第二节借款费用的确认中级财务会计【思考问题】甲上市公司股东大会于2010年1月4日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于3月5日向银行专门借款5000万元，年利率为6％，款项于当日划入甲公司银行存款账户。3月15日，厂房正式动工兴建。3月16日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。3月31日，计提当月专门借款利息。甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为？【答案】3月16日第二节借款费用的确认中级财务会计2.借款费用暂停资本化时间的确定符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断（劳资纠纷、质量问题、自然灾害）、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。3.借款费用停止资本化时点的确定购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。第二节借款费用的确认中级财务会计【思考问题】ABC公司借入一笔款项，于2010年2月1日采用出包方式开工兴建一幢厂房。2011年10月10日工程全部完工，达到合同要求。10月30日工程验收合格，11月15日办理工程竣工结算，11月20日完成全部资产移交手续，12月1日厂房正式投入使用。在本例中，企业应当将2011年10月10日确定为工程达到预定可使用状态的时点，作为借款费用停止资本化的时点。后续的工程验收日、竣工结算日、资产移交日和投入使用日均不应作为借款费用停止资本化的时点，否则会导致资产价值和利润的高估。第二节借款费用的确认中级财务会计一、借款利息和折价或溢价摊销（一）专门借款1.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。【提示】专门借款利息资本化金额不与资产支出相挂钩，但是需要符合资本化要求的期间。第三节借款费用的计量中级财务会计【例题】A公司为建造厂房于2009年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6％，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款年利率为3%，2009年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故于2009年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2009年度应予资本化的利息金额是多少？【解析】工程于2009年8月1日至11月30日发生停工，这样能够资本化的期间为2个月。2009年度应予资本化的利息金额=2000×6%×2/12-1000×3%×2/12=15（万元）。第三节借款费用的计量中级财务会计【例题】ABC公司于2010年1月1日正式动工兴建一幢厂房，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于2010年1月1日、2010年7月1日和2011年1月1日支付工程进度款。ABC公司为建造厂房于2010年1月1日专门借款30000000元，借款期限为3年，年利率为5%。另外在2010年7月1日又专门借款60000000元，借款期限为5年，年利率为6%。借款利息按年支付。（名义利率与实际利率相同）ABC公司将闲置借款资金用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。厂房于2011年6月30日完工，达到预定可使用状态。ABC公司为建造该厂房的支出金额如下表所示：第三节借款费用的计量中级财务会计日期每期