金融企业会计制度若干问题思考样本.doc

金融公司会计制度若干问题思考

一、新《金融公司会计制度》总体概述

财政部颁布新《金融公司会计制度》，运用“实质重于形式”会计原则，对资产和负债重新进行定义，扩大了谨慎性原则范畴。新制度予以公司会计人员较多职业判断权，更加注重会计核算全面谨慎性和会计信息高质量性，对防范金融风险，提高金融公司会计披露透明度，起到了推动作用。《金融公司会计制度》大某些规定和内容是同国际惯例相吻合，制度颁布和实行，使国内银行业会计原则在会计要素定义、确认和计量、财务报告体系等重大方面基本实现了与国际会计惯例一致和协调，并对实钞票融公司会计原则国际化、提高国内银行业会计信息在国际资我市场上承认限度迈出了一大步。但新《金融公司会计制度》仍有待完善地方，需要咱们加以认真思考。

二、新《金融公司会计制度》中若干问题

(一)贷款五级分类管理与“应计贷款与非应计贷款”核算口径不协调。

“应计贷款与非应计贷款”会计核算分类方式，由财政部制定并发布《金融公司会计制度》规定，自1月1日起暂在上市金融公司范畴内实行，同步勉励其她股份制金融公司实行。划分“应计贷款与非应计贷款”采用期限原则，规定贷款本金或利息逾期90天没有收回贷款作为非应计贷款，其她为应计贷款。以时间作为贷款划分原则，虽然比较简朴以便，但是存在会计披露方面缺陷。因贷款质量与贷款与否逾期、逾期天数没有必然联系。

与上述划分原则不同，贷款损失准备金计提采用五级分类原则。贷款风险五级分类管理于在国内银行业全面施行，贷款银行重要根据借款人还款能力拟定贷款遭受损失风险限度，将贷款划分为正常、关注、次级、可疑和损失五类。依照《贷款损失准备金计提指引》规定，金融公司要依照资产损失限度，提取普通准备金、专项准备金和特种准备金，其中专项准备金提取比率要按照每笔贷款五级分类成果拟定，并逐笔提取。由于贷款损失准备金计提与贷款本金和利息收入核算同步使用了两种划分原则，资产有关支出与收入难以进行匹配，使得管理层和投资者难以对会计报表上有关资产赚钱能力进行有效分析。

在会计报表附注中，外部投资者也难以获得贷款风险管理有关信息。金融公司会计制度规定会计报表附注中规定披露与贷款有关阐明和数据有限，仅涉及如下内容：贷款种类和范畴；计提贷款损失准备范畴和办法；按贷款风险分类成果披露贷款期初数、期末数；分别普通准备、专项准备和特种准备披露贷款损失准备期初、本期计提、本期转回、本期核销、期末数。对于应计贷款五级分类状况和非应计贷款五级分类状况未规定披露，投资者无法通过会计报告理解贷款风险管理效率和效果。

(二)贷款计息办法不同引致资产质量信息不一致。

从非应计贷款定义可以看出，如果贷款本金或利息逾期90天没有收回，则贷款转为非应计贷款，已入账利息收入和应收利息应予以冲销。而利息逾期时间拟定直接受利息结计方式影响。利息结计方式有到期一次性结息和定期(按月、按季、按年等)结息等方式，而当前《金融公司会计制度》对贷款结息方式不作统一规定，因而各家商业银行可以选取不同贷款结息方式。其成果是同样贷款公司在采用不同结息方式状况下，商业银行对贷款会计信息披露会发生差别，削弱会计信息可比性。例如，甲银行向公司发放贷款采用利随本清方式，贷款到期时才结计利息；乙银行向公司发放贷款采用按月结息方式，在贷款发放第一种月后就结计利息，如果90天后未归还该笔利息，贷款转入非应计贷款科目核算，而此时甲银行贷款尚在应计贷款科目核算。

(三)短期债券投资有关损益确认上运用两种原则。

《金融公司会计制度》规定：短期债券投资利息，应当于实际收届时，冲减投资账面价值。可见短期债券投资利息不必按权责发生制按期计算确认，而用于投资资金利息支出按权责发生制计入营业支出，导致银行收入与支出不匹配。此外，制度又规定：金融公司应当在期末时对短期投资按成本与市价孰低计量，这样，减值准备按期计提与短期债券投资利息确认钞票收付实现制形成了制度反差，在同一制度中反映了两种不同确认原则。

(四)短期投资减值准备计提规定以及短期投资与长期投资间划转规定不明晰留给公司过大选取空间。

《金融公司会计制度》计提资产减值准备做法借鉴了国际会计准则第36号和美国财务会计准则委员会(FASB)第121号准则公示关于资产减值规定，但由于规定上漏洞，反而给公司更大数据操纵空间。

1.短期投资减值准备计提规定不清。

会计制度规定：金融公司在采用短期投资成本与市价孰低计价时，可以依照其详细状况，分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备，如果某项短期投资比重较大(如占整个短期投资10%及以上)，应按单项投资为基本计算并拟定计提跌价准备。按照上述规定，公司在计提办法上有较大选取空间，而通过不同计提办法间转换，公司