第三节-交易性金融资产.pptx

第三节交易性金融资产金融资产主要包括库存现金、应收款项、债券投资、股票投资、基金及衍生金融资产等。一、交易性金融资产的内容交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。金融资产分类5.长期股权投资二、交易性金融资产的账务处理（一）会计科目交易性金融资产——成本资产类——公允价值变动公允价值变动损益损益类应收股利资产类应收利息资产类投资收益损益类交易性金融资产（资产类）取得成本出售结转的成本公允值高于账面差额公允值低于账面的差额公允价值变动损益“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。借方：因公允价值变动而形成的损失金额和贷方发生额的转出额；贷方：因公允价值变动而形成的收益金额和借方发生额的转出额假赚：涨价、跌价“投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。学习方法按下列四个步骤学习：第一步：投资时（初始投资成本）第二步：持有期间（投资收益确认）第三步：期末计价第四步：处置时（投资收益确认）（二）交易性金融资产的取得。企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。记入“交易性金融资产—成本”科目。（二）交易性金融资产的取得相关的交易费用（印花税、手续费、佣金）直接计入当期损益（投资收益）借：交易性金融资产——成本（买价）投资收益（交易费用）贷：其他货币资金股利、利息处理取得交易性金融资产所支付的价款中，若包括已宣告发放的现金股利或已到付息期尚未领取的债券利息，单独确认为“应收股利”或“应收利息”。股利、利息处理借：交易性金融资产—成本（公允价值）（初始确认金额）应收股利（取得时支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利）应收利息（已到付息期尚未领取的债券利息）投资收益（取得时所发生的相关交易费用）贷：其他货币资金—存出投资款例题【例题·计算题】2014年1月20日，甲公司委托某证券公司购入A上市公司股票1000000股，划分为交易性金融资产。购买日公允价值为10000000元。另支付交易费用25000元。（1）购入时：借：交易性金融资产—成本10000000贷：其他货币资金—存出投资款10000000（2）支付交易费用时：借：投资收益25000贷：其他货币资金—存出投资款25000【例题·计算题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。编制相关会计分录。借：交易性金融资产—成本2704应收股利126投资收益4贷：其他货币资金—存出投资款2834【判断题】（2015年）企业取得交易性金融资产时，支付给证券交易所的手续费和佣金应计入其初始确认金额。（）『正确答案』×『答案解析』取得交易性金融资产发生的交易费用确认为投资收益，不计入初始确认金额。【单选题】（2014年）甲公司从证券市场购入股票20000股，每股10元，其中包含已宣告但尚未领取的股票股利0.6元，另支付交易费用1000元。企业将其划分为交易性金融资产，则其初始入账价值是（）。A.201000B.200000C.188000D.189000『正确答案』C『答案解析』取得交易性金融资产的交易费用应通过投资收益核算，不计入交易性金融资产的初始入账价值，该交易性金融资产的初始入账价值＝20000×（10－0.6）＝188000（元）【例题·单选题】（2013年）2012年11月1日，甲公司购入乙公司股票50万股作为交易性金融资产，支付价款400万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利20万元。另支付相关交易费用8万元。该交易性金融资产的入账金额为（）万元。A.380B.388C.400D.408『正确答案』A『答案解析』交易性金融资产的入账价值＝400－20＝380（万元），取得交易性金融资产时发生的相关交易费用计入投资收益。【例题·判断题】（2009年）企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（）『正确答案』×『答案解析』企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应记入到“投资收益”科目。（三）交易性金融资产的持有1.初始入账时确认的应收股利或利息收回借：银行存款贷：应收股利应收利息2.持有期间被投资单位宣告发放现金股利或资产负债表日计算债券利息借：应收股利应收利息