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第五章折旧

与所

【教师试讲】【课堂演讲】【

】

学习目标

掌握折旧的概念与计算；

掌握利润的核算；

掌握工程项目税后投资现金流量的估算；

一、折旧（摊销）与折旧方法

一、折旧与摊销

1、折旧

是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分

摊。

第二十六条“企业应当根据固定资产定义，结合本企业的具体情况，制

定适合于本企业的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的折

旧年限、折旧方法，作为进行固定资产核算的依据。”《企业会计制度

》

企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固

第二十五条“固定资产，是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、

机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具

等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且

使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。”《企业会计制度》

2、摊销

第四十六条“无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊

销，计入损益。如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律

规定的有效年限，该无形资产的摊销年限按如下原则确定：

（一）合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超

过合同规定的受益年限；

（二）合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的，摊销年限不应超

过法律规定的有效年限；

（三）合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年

限不应超过受益年限和有效年限两者之中较短者。

如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销

年限不应超过10年。

第四十三条“无形资产，是指企业为生产商品或者提供劳务、出

租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币供长

期资产。无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。可

辨认无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地

使用权等；不可辨认无形资产是指商誉。

企业自创的商誉，以及未满足无形资产确认条件的其他项目，不

能作为无形资产。”

二、折旧的计算

1、应计折旧额

是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已

计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累

计金额。

2、预计净残值

是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状

态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。

应计折旧额＝固定资产原价－净残值

或＝固定资产原价－净残值－固定资产减值准备

3、固定资产折旧方法

（1）平均年限法（直线法）

将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。采用这种方法计算

的每期折旧额均是相等

年折旧额＝(原值－预计净残值)÷预计使用年限×100%例5-1

（2）工作量法例5-2

（3）双倍余额递减法

年折旧率＝2÷使用年限×100％

年折旧额＝期初账面净值×年折旧率

期初账面净值＝（固定资产原值－累计折旧）

（注：不考虑固定资产减值准备）

实行双倍余额递减法计提折旧的资产，应当在其固定资产折旧年限到期

前两年内，将固定资产净值扣除净残值后的余额平均摊消

年折旧额＝（固定资产原值－累计折旧－净残值）÷2

例5-3

（4）年数总和法

例5-4

二、利润与利润分配

一、权责发生制与收付实现制

1、权责发生制

凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是

否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费

用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用

2、收付实现制

是以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据

计算甲公司当年的净利润及所得税费用。

应纳税所得额＝税前会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额纳税

调整增加额

＝750000－6300000＝1200000（元）

当期应交所得税＝应纳税所得×所得税税率

＝1200000×33％＝396000（元）

甲公司20×9年实现的净利润为：

净利润＝税前会计利润－所得税费用

＝120