最新小型微利企业减税政策及减税力度简析(老会计人的经验).doc

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最新小型微利企业减税政策及减税力度简析（老会计人的经验）

根据国务院在十二届全国人大五次会议上《政府工作报告》的安排，我国在2017年将扩大小微企业享受减半征收所得税优惠的范围，年应纳税所得额上限由30万元提高到50万元。如何理解这项减税政策，以及将给纳税人带来多少减税实惠，笔者试析如下。

小型微利企业所得税优惠政策之前世今生

一、基本优惠政策

《企业所得税法》第二十八条：符合条件的小型微利企业，减按20％的税率征收企业所得税。

《企业所得税法实施条例》第九十二条：企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：

（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；

（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

二、“小小微”优惠政策

在企业所得税领域，为了支持小型微利企业的发展，我国从2011年开始，在减低税率的基础上，对年应纳税所得额不超过一定金额的小型微利企业，实行将年所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税的减半征税优惠（相当于按10%的“税率”计税）。此项优惠政策的上限金额先后经历了3万元、6万元、10万元、20万元、30万元以及本次50万元的五次变化：

2011年度的年应纳税所得额上限为3万元；2012年度至2013年度的年应纳税所得额上限为6万元；2014年度的年应纳税所得额上限为10万元；时至2015年，年应纳税所得额上限为20万元的适用期间为2015年1月至9月份；2015年10月至2016年12月的年应纳税所得额上限为30万元。

2017年开始，随着扩大小微企业享受减半征收所得税优惠的范围，年应纳税所得额上限将由30万元提高到50万元。

三、法规政策的修改

现行小型微利企业减低税率、减半征税的优惠方式，是由《企业所得税法》规定小型微利企业适用20％税率的减低税率优惠政策，而减半征税优惠政策，则是由财政部、国家税务总局规定允许减按50%的所得计入应纳税所得额的适用对象的年应纳税所得额上限。

因此，涉及到的税收法规及政策的修改将有两项：

先要修改减低税率政策适用对象的标准。由于小型微利企业标准中的年应纳税所得额上限30万元是由《企业所得税法实施条例》规定的，上限的提高意味着首先要修改《企业所得税法实施条例》第九十二条，将小型微利企业三项标准中的年应纳税所得额上限由30万元提高到50万元，至于其他两项（从业人数、资产总额）指标是否会同时有所变化尚不知晓。

然后还要调整现行减半征税政策的上限。至于是在修改《企业所得税法实施条例》一并规定，还是继续由财政部、国家税务总局以规范性文件的形式作出规定，各有千秋。笔者以为，由财政部、国家税务总局发布规范性文件作出减半征税的规定的可能性更大。

不管以何种方式进行，修改后的相关规定的要义将是：符合条件的小型微利企业，年应纳税所得额不超过50万元的，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

最新小型微利企业优惠政策减税幅度推演

为了更形象的读懂最新小型微利企业所得税优惠政策，清晰的理解新政究竟将给纳税人带来何种幅度的减税效应，我们试通过几个案例来予以推演。

假定：2014年至2017年度，甲企业每年的年应纳税所得额50万元，乙企业每年的年应纳税所得额30万元，丙企业每年的年应纳税所得额20万元。

（说明：所举案例中的企业，均符合税法规定的小型微利企业“从业人数”和“资产总额”的标准，但每个企业的年应纳税所得额各有不同，且均不考虑其他企业所得税优惠政策）

（一）2014年度，甲企业超过小型微利企业的年所得上限标准；乙、丙企业均未超过小型微利企业“减低税率”的年所得上限标准但超过了当年“减半征税”的年所得上限标准（2014年上限标准为10万元）。

1.甲企业不符合小型微利企业的标准，适用25%的税率计缴企业所得税：

50×25%=12.5万元

2.乙企业全年适用“减低税率”的小型微利企业优惠政策，应缴企业所得税：

30×20%=6万元

3.丙企业全年适用“减低税率”的小型微利企业优惠政策，应缴企业所得税：

20×20%=4万元

（二）2015年度，甲企业超过小型微利企业的年所得上限标准；乙企业1月至9月未超过小型微利企业“减低税率”的年所得上限标准但超过了当时“减半征税”的年所得上限标准（20万元），10月至12月未超过当时的小型微利企业“减低税率、减半征税”的年所得上限标准（30万元）；丙企业全年未超过当年小型微利企业“减低税率、减半征税”的年所得上限标准（如前所述）。

1.甲企业不符合小型微利企业的标准，适用25%