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母公司按照账面净值无偿划转土地到子公司名下的涉税处理

母公司按照账面净值无偿划转土地到子公司名下涉及哪些税处理？本文就企业所得税、增

值税、土地增值税和印花税进行法理分析。

（一）企业所得税的处理：不缴纳企业所得税

根据《财政部国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》（财税

【2014】109号）第三条的规定，对100%直接控制的居民企业之间，以及受同一或相同多

家居民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产，凡具有合理商业

目的、不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的，股权或资产划转后连续12个月内

不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动，且划出方企业和划入方企业均未在会计上

确认损益的，可以选择按以下规定进行特殊性税务处理：

第一，划出方企业和划入方企业均不确认所得。

第二，划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础，以被划转股权或资产的原账面净

值确定。

第三，划入方企业取得的被划转资产，应按其原账面净值计算折旧扣除。

基于以上税收政策规定，因此母公司将土地资产按账面净值划转到子公司名下，符合以

上三个条件，则母公司不缴纳企业所得税。

（二）增值税、土地增值税的处理：不征收增值税和土地增值税

根据《国家税务总局关于资产（股权）划转企业所得税征管问题的公告（国家税务总局

公告2015年第40号）第一条第（二）的规定，100%直接控制的母子公司之间，母公司向

子公司按账面净值划转其持有的股权或资产,母公司没有获得任何股权或非股权支付。母

公司按冲减实收资本（包括资本公积，下同）处理，子公司按接受投资处理。基于此税收

政策的规定，母公司按照账面净值无偿划转土地到子公司名下的账务处理如下：

1、母公司的账务处理：

借：资本公积/实收资本（账面净值）

贷：无形资产——土地（土地的账面净值）

2、子公司的账务处理：

借：无形资产——土地（土地的账面净值）

贷：实收资本——母公司

根据以上会计核算可以发现，母公司按原账面价值划转土地行为，没有发生有偿行为，

母公司没有获得增值收益。

《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》第二条规定,“条例第二条所称的转

让国有土地使用权、地上的建筑物及其他附着物并取得收入，是指以出售或者其他方式有

偿转让房地产的行为。不包括以继承，赠与方式无偿转让房地产的行为。”《财政部国家

税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》（财税字【1995】48号）第四条又进

一步对于细则中“赠与”所包括的范围问题进行了明确:“细则所称的“赠与”是指如下

情况：（一）房产所有人、土地使用权所有人将房屋产权、土地使用权赠与直系亲属或承

担直接赡养义务人的。（二）房产所有人、土地作用权所有人通过中国境内非营利的社会

团体、国家机关将房屋产权、土地使用权赠与教育、民政和其他社会福利、公益事业的。

上述社会团体是指中国青少年发展基金会、希望工程基金会、宋庆龄基金会、减灾委员

会、中国红十字会、中国残疾人联合会、全国老年基金会、老区促进会以及经民政部门批

准成立的其他非营利的公益性组织。”

基于以上税收政策规定，“出售或者其他方式有偿转让房地产的行为”是指“出售方式

有偿转让房地产的行为”和“其他方式有偿转让房地产的行为”。征收土地增值税必须具

备两个条件：一是有偿的转让房地产的行为；二是以出售或其他转让方式转让房地产的行

为。当然以“继承，赠与方式无偿转让房地产的行为”肯定不征收土地增值税。而福恩公

司无偿划转土地到其今后成立的子公司名下，是无偿的行为，不构成土地增值税征收的要

件

《中华人民共和国增值税暂行条例》（2017年新修订版）第一条在中华人民共和国境内

销售货物或者加工、修理修配劳务（以下简称劳务），销售服务、无形资产、不动产以及

进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。而《中华人民

共和国增值税暂行条例实施细则》第三条条例第一条所称销售货物，是指有偿转让货物的

所有权。基于以上税收政策规定，征收增值税必须视“有偿”行为。而福恩公司是无偿划

拨，不构成征收增值税的“有偿”要件。

另外，国家层面和地方层面的财税部门明确发文件规定无偿划转不动产、土地使用权是

不征土地增值税的。具体如下：

《重庆市地方税务局关于土地增值税若干政策执行问题的公告》（重庆市地方税务局公

告2014年第9号）第三条规定：同一投资主体划转同一投资主体内部所属企业之间无偿

划转（调拨）房地产，不征收土地增值税