交易性金融资产例题.docxVIP

一、交易性金融资产概述

交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

科目设置：

（1） 交易性金融资产

（2） 公允价值变动损益

（3） 投资收益

二、交易性金融资产的取得

取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产一一成本”科目。取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。

取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。

【例2-2】2007年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1000万元。另支付相关交易费用金额为2.5万元。

甲公司应作如下会计处理：

（1） 2007年1月20日，购买A上市公司股票时：

借：交易性金融资产——成本10000000

贷：其他货币资金——存出投资款10000000

（2） 支付相关交易费用时：

借：投资收益25000

贷：其他货币资金一一存出投资款25000在本例中，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用25000元应当在发生时计入投资收益。

【例题5】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为()万元。

A.2700B.2704C.2830D.2834

【答案】B

【解析】该项交易性金融资产的入账价值=2830-126=2704(万元)。

三、交易性金融资产的现金股利和利息

企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入当期投资收益。

【例2-3】2007年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2006年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2600万元(其中包含已宣告发放的债券利息50万元)，另支付交易费用30万元。2007年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元。2008年2月10日，甲公司收到债券利息100万元。甲公司应作如下会计处理：

2007年1月8日，购入丙公司的公司债券时：

借：交易性金融资产——成本25500000

应收利息500000

投资收益300000

贷：银行存款26300000

2007年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：

借：银行存款500000

贷：应收利息500000

2007年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时：

借：应收利息1000000

贷：投资收益1000000

2008年2月10日，收到持有丙公司的公司债券利息时:借：银行存款1000000

贷：应收利息1000000

在本例中，取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的债券利息

500000元，应当记入“应收利息”科目，不记入“交易性金融资产”科目。

四、交易性金融资产的期末计量

资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产一一公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。

【例2-4】承【例2-3】，假定2007年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2580万元；2007年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2560万元。

甲公司应作如下会计处理：

2007年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：

借：交易性金融资产一一公允价值变动300000

贷：公允价值变动损益300000

2007年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：

借：公允价值变动损益200000

贷：交易性金融资产一一公允价值变动200000

在本例中，2007年6月30日，该笔债券的公允价值为2580元，账面余额为2550万元，公允价值大于账面余额30万元，应记入“公允价值变动损益”科目的贷