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《会计准则：建造合同》在中港系统施工企业应用

?提要随着市场经济的发展和经济业务日趋复杂，《会计准则：建造合同》在中港系统施工企业的应用势在必行。本文以一航局三公司为例，从成本核算项目分类标准、会计核算对象、建造合同收入、合同成本的确认、核算运用的方法、预计损失和信息披露等方面，论述了应用《会计准则：建造合同》的优点，为企业应用新会计准则提出见解。

一、中港系统施工企业运用《会计准则：建造合同》的必要性

中港集团及其所属施工企业是我国承建国内外港口、公路、桥梁、市政、房建、机场、管道、水利等的大中型施工企业，所承建的项目一般合同造价确定、建设期比较长、资产造价高。随着市场经济的发展和经济业务日趋复杂，中港系统报表使用者对会计信息质量的要求提高，发现现在的会计核算存在着缺乏客观真实性、可比性、稳健性，以及可操作性和规范性，也发现《会计准则：建造合同》不管从它的定义、分类、对象、合同、核算等方面都比较适合中港系统施工企业，所以在中港系统施工企业应用势在必行。

二、案例研究：建造合同在中港一航三公司的应用

（一）建造合同的概念。

建造合同是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。这里所指的资产，是指房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型设备等。建造合同属于经济合同范畴，与一般的商品采购合同和劳务合同有所不同，主要表现在合同确定、建设期长、造价高等特点。

（二）建造合同在中港一航三公司应用有很多优点。主要表现如下：

1、建造合同项目分类标准更贴近施工企业的实际。按照现行会计《制度》，在实际工作中航三公司没有对有关合同做具体的分类。合同价款的确定一般有三种：施工图预算造价、投标造价和实际成本加一定比例利润造价。而《会计准则：建造合同》根据合同所含风险的承担者不同，明确将建造合同分为固定造价合同与成本加成合同，固定造价合同的风险主要由建造承包方承担，而成本加成合同的风险则主要由发包方承担。根据《准则》规定，如果建造合同的结果能够可靠计量，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同的收入和费用。因此，《准则》确定的这两种合同类型也就为进一步正确确认合同收入了奠定基础。而航三公司施工过程中的阶段性工程价款收入的确认只是以业主的签认为主，如果甲方以某种原因不能签认的话，乙方只能将已实际发生的成本留为未完施工，从而加大了利润的可调性、随意性、风险性。

2、建造合同会计核算对象更加清晰。按照现行会计《制度》，航三公司在实际工作中通常以每一个单位工程作为成本核算对象。根据《交通部施工企业成本核算费用核算办法》中成本核算对象的划分原则，一般应以每一个独立编制施工预算的单位工程为成本核算对象，也可以根据不同情况合并与分立对象。而《准则》却严格规范了建造合同的会计核算对象，它规定一般情况下，企业应以所订立的单位合同为对象，分别计量和确立各单项合同的收入、费用与利润。但如果一个单项合同按包括的每项资产分立为多个会计核算对象，或者一组合同无论对应单个或者多个客户，也可以合并为一个核算对象。建造合同准则提出的正确确定各项建造合同的会计核算对象，是正确核算成本、反映损益的关键，它可以防止某些企业利用同时签订的一组合同中，有的盈利有的亏损来人为操纵利润，增加财务信息对投资者的有用性。

3、建造合同收入、合同成本的确认更加符合权责发生制的原则和配比要求。《准则》认为，合同收入应包括议定的初始收入和因合同变更、索赔、奖励等原因形成的收入，即收入是一种经济利益的流入，包括现金流入、其他资产的增加或者负债的减少，体现了收入在实质上将增加所有者权益的重要概念。在收入确认的方法上，《准则》废弃了完成合同法，要求在合同结果确定时采用完工百分比法，这与修订后的国际会计准则是一致的。这种处理更加符合会计权责发生制原则、配比原则和稳定性原则。因为在完成合同的过程中，为取得收入的努力和耗费已经付出，收入实际上已经赚得，即使未发生结算关系，也应确认收入，从而增加了收益信息的真实性和可比性。但考虑到我国一些企业资金短缺、拖欠严重、合同收入的收回具有较大程度不确定性的现实，完工百分比法并不完全适用。因此，像航三公司这种情况合同的结果往往是不确定的，就可以采用回收成本法，就是以可回收的合同成本的金额确定收入；在合同成本不可能收回时，则立即确定为当期费用；如果合同损失可以可靠地加以估计，则应在当期计提相应的合同损失准备，这些内容，在按照现行会计《制度》核算的航三公司是新事物，可以说是《准则》改变了建造合同收入的核算方法体系。

另外，《准则》并没有简单罗列合同成本的内容，而是将有关成本项目划分为直接成本、间接成本和期间费用三部分，与航三公司原做法是一致的，有利于提高成本信息的相互性。同时，也界定直接制造成本的主要项目