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管理会计标准建设

核心提示：具体指引、应用指引和案例库建设三个“关键词”将成为标准建设发挥保障作用的重要抓手。

我国管理会计标准建设已提上日程。

《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》提出，要加强管理会计标准建设，形成以管理会计基本指引为统领、以管理会计应用指引为具体指导、以管理会计案例示范为补充的管理会计指引体系，为单位提供有力的抓手，确保管理会计工具方法在单位中的应用效果，达到提升单位价值创造力的目标。

在管理会计“4+1”体系中，标准建设是保障。而具体指引、应用指引和案例库建设三个“关键词”将成为标准建设发挥保障作用的重要抓手。

具体指引与应用指引“互补”

在管理会计标准建设中，除了案例库的补充作用，具体指引与应用指引相辅相成，有一定的“互补”关系。

根据财政部对指导意见的解读，管理会计基本指引是将管理会计普遍规律上升到标准，是对管理会计基本概念、基本原则、基本方法、基本目标等内容的总结、提炼。

“在指引体系建设中，基本指引要起到统领的作用。”因此，基本指引应该包括以下几个方面：管理会计的目标、原则、理论（行为理论、权变理论、战略管理理论、全面质量管理理论）以及管理会计的概念框架。

“当然，要丰富管理会计的理论研究，还需要吸收经济学、管理学、社会学、运筹学等其他学科的精华。

据了解，虽然在我国当前的管理会计实践中尚无基本指引，但对于基本指引中涉及的概念、原则、目标等，理论界和实务界已有很多论述，只是这些观点不够统一。因此，形成统一的管理会计基本指引很有必要。

在管理会计指引体系中，应用指引居于主体地位，是对单位管理会计工作的具体指导。

“从《指导意见》的思路来看，管理会计指引体系看来是要参照会计准则体系以及内部控制规范体系的范式来进行，这样的话，我认为应用指引相当于具体会计准则，应以管理会计方法体系为核心来分别制定，并要具有灵活性、应变性、可扩展性等特征。”

需要一个漫长的过程

对于管理会计标准体系建设，上海大学管理会计与信息化研究中心主任许金叶感慨：“这是一个世界性的问题。或许在这个问题上，我们与国际站在同等起跑线上，因为国际上也尚未形成统一、成熟的管理会计标准体系。”因此，许金叶认为，我国管理会计标准建设或将经历一个漫长的过程。

李现宗也认为“这是个难题”。

“因为管理会计不像财务会计那样，主要围绕会计信息制定标准。管理会计是为了管理的会计，管理的显著特征就是个性化，通过个性化管理不断实现创新，而要针对个性化的东西来制定统一的标准是很困难的。”李现宗说，在这样的情境下，如果要制定统一的标准体系，只能是相对成熟的、带有普遍性的、能共同接受的、规律性较强的内容，如成本管理标准、全面预算管理标准、决策管理标准、内部转移定价标准、业绩评价标准等，最终形成管理会计指引体系。

目前，美、英等西方国家已经在管理会计领域做了大量探索，形成了诸多有益经验。其中，重视管理会计标准建设指导管理会计实践这一做法，极大推动了管理会计应用，促进了管理会计发展。

我国应借鉴西方国家推行管理会计的做法经验，但完全西化也是不可取的。“我们要在国内实践背景的基础上进行思考，形成中国特色的管理会计标准体系。”许金叶说。