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福利费的变化对企业的影响

2008-3-20

2006年财政部发布的《新企业会计准则第9号——职工薪酬》，以及2007年财政部发布施行的《企业财务通则》，对应付福利费处理作出新的规范，从一定程度上看，新准则改变了以前按工资总额14%计提职工福利费的做法，而是采用按实列支的处理办法，超过税法规定允许列支的部分调整应纳税所得额。

一、福利费的演变是企业从计划经济向市场经济过渡的必然结果

在计划经济条件下，因我国实行低工资制，在职工生活诸多方面以多种形式给予补助，由此形成了企业办社会的现象，特别是大型企业尤为明显，企业普遍办有医务室、洗澡堂等五花八门的福利体系。会计核算上应付福利费就应运而生，职工的生活相对得到保障。随着计划经济转向市场经济，我国社会保障体系的逐步完善，企业将社会保障上交给政府，职工进入基本医疗保障体系和最低生活保障体系，职工和企业在这方面逐步脱钩，企业可以摔掉包袱，全力以赴进行经营活动，这样计提14%的应付福利费就没有存在的必要了。

另外，新《公司法》的出台，其中一大“亮点”就是取消了计提法定公益金，之所以取消这一制度，是因为法定公益金混淆了职工报酬制度与社会保障制度的区别。原《公司法》设计的强制性提取法定公益金的制度安排，属于计划经济的产物，事实上是用公益金制度替代应由政府承担的社会保障职能，由公司及其所有者来承担应由政府财政支出履行的社会义务。在目前社会保障体系逐步建立和完善的情况下，公司对职工的责任主要体现在工资性的薪酬当中，职工的社会保障责任应该由政府承担，特别是企业职工住房制度与社会保险制度改革后，公司已经没有必要为职工筹集住房资金和其他福利性资金，法定公益金制度失去了原来的用途，实践中出现了大笔公益金长期挂账闲置、无法使用的问题。因此，法律没有必要、也不应该继续设定法定公益金制度来解决职工的集体福利。

二、有利子体现公平公开的薪酬制度，揭开垄断行业的隐避性福利

旧的《财务通则》或《企业会计》对职工的薪酬或福利大多分散在职工货币性工资、奖金、津贴、补贴或非货币性的实物中，没有系统的文件制度予以规范和限制。因此，垄断行业由于存在巨额垄断利润，企业管理者便千方百计巧设名目走福利费的账，借方计入成本和费用，贷方计入应付工

由于职工福利性质费用列支得越多，可在国家与股东之间分配的利益就越少，所以需要一定的配套政策，规范职工福利性质费用支用范围。新《企业财务通则》（以下简称“《通则》”）对此作了明确规定：企业不得承担属于个人的娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等支出；购买商业保险、证券、股权、收藏品等支出；个人行为导致的罚款、赔偿等支出；购买住房、支付物业费等支出；应由个人承担的其他支出。所以，从《通则》规定来看，对于惠及全部或部分职工的一些福利性费用，比如职工旅游费、节日慰问费、职工困难补助等，由于是用于职工个人，所以也是禁止企业承担的。但这并不意味着职工在企业中享受到的利益水平下降，因为《通则》这么规定，主要是出于杜绝公款私用、以权谋私的现象，避免因个别人不当行为危及企业、国家和股东利益，而不是真正降低职工收入水平。企业可以通过适当提高职工工资水平的方式，将暗补变为明补，这样既可以提高职工收入分配的透明度，减少个别职工不当行为发生的可能性，又可以使职工的整体收入水平不至于减少，使职工的工作积极性逐步提高。

五、应付福利费余额对大多数公司未来业绩的负面影响较小

对于应付福利费余额，根据财企[2007]48号等相关文件规定一般有以下几种处理途径：

1.2007年企业不再按照工资总额14%计提职工福利费，2007年已经计提的职工福利费应当予以冲回。

2.截至2006年12月31日的应付福利费账面余额：（1）余额为赤字的，转入2007年年初未分配利润，由此造成年初未分配利润出现负数的，依次以任意公积金和法定公积金弥补，仍不足弥补的，以2007年及以后年度实现的净利润弥补。（2）余额为结余的，继续按照原有规定使用，待结余使用完毕后，再按照修订后的《企业财务通则》执行。

3.对于上市公司以前年度应付福利费余额在首次执行日的会计处理，根据《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》应用指南的有关规定，首次执行日企业的职工福利费余额，应当全部转入应付职工薪酬（职工福利）。首次执行日后第一个会计期间，按照《企业会计准则第9号——职工薪酬》规定，根据企业实际情况和职工福利计划确认应付职工薪酬（职工福利），该项金额与原转入的应付职工薪酬（职工福利）之间的差额调整管理费用。

据统计，截至2006年末，A股上市公司应付福利费余额合计为212亿元，比2005年末203亿元增加了9亿元。应付福利费为借方余额（红字余额，表示实际支出多于提取的福利费）的仅有7家